我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包思考.doc

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1、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包思考提要本文將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能委托給有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員負(fù)責(zé)，幫助做好企業(yè)內(nèi)審工作，以促進(jìn)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力和控制能力關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；委托;外包分類號(hào):F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中於核心業(yè)務(wù)，同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)代理經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外包又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)外包也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來(lái)越細(xì)的結(jié)果一、內(nèi)部審計(jì)外包

2、的優(yōu)勢(shì)（一）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。通過(guò)外包業(yè)務(wù)，外部審計(jì)主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開展內(nèi)部審計(jì)工作，直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性也隨之提高。從形式上看，審計(jì)主體擺脫瞭經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo),他們屬於平等的主體，審計(jì)范圍也可能涉及到管理高層的經(jīng)營(yíng)決策。從實(shí)質(zhì)上看,外部審計(jì)主體除瞭按照我國(guó)的有關(guān)規(guī)定收取合理的審計(jì)費(fèi)用外，不再?gòu)谋粚徲?jì)單位獲得其他任何經(jīng)濟(jì)利益，其作為外來(lái)機(jī)構(gòu)，與各被審計(jì)部門人員也沒(méi)有情感方面的聯(lián)系，保證瞭實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性（二）降低成本，符合成本效益原則。內(nèi)審?fù)獠炕蓮囊韵聝蓚€(gè)方面為企業(yè)節(jié)省成本：1、節(jié)餘招募、培訓(xùn)費(fèi)用

3、。尋求外部審計(jì)資源,可以回避為內(nèi)審人員知識(shí)的擴(kuò)充和後續(xù)教育而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金2、節(jié)餘軟件開發(fā)和更新費(fèi)用。隨著網(wǎng)絡(luò)的日益普及和會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)核算中的廣泛應(yīng)用，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用勢(shì)在必行。但是，審計(jì)軟件的開發(fā)和先進(jìn)技術(shù)的使用費(fèi)用較高，利用外部審計(jì)力量,他們可以把高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶?？傊?，內(nèi)審?fù)獠炕梢詫⑵髽I(yè)的開支縮減在一定范圍內(nèi)，同時(shí)註冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力較強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，使企業(yè)以較小的成本獲得較大的利益，符合成本效益原則（三）提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部化的審計(jì)主體是註冊(cè)會(huì)計(jì)師，在我國(guó)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師

4、考試和註冊(cè)登記制度已較為完善。根據(jù)註冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，參加註冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，並從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)?jiān)]冊(cè)，這樣就保證瞭註冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量，提高審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。同時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。其在審計(jì)過(guò)程中不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束，還受到社會(huì)公眾的監(jiān)督，並承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為瞭維護(hù)和提高自己的信譽(yù)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)站在用戶的立場(chǎng)確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定，盡量避免由於失敗所要承擔(dān)的審計(jì)

5、風(fēng)險(xiǎn)（四）有利於社會(huì)資源的有效配置和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。隨著會(huì)計(jì)職業(yè)界的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)必將得到極大的發(fā)展。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)的拓展使得一大批各方面的專傢聚集於事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,這是十分難得的社會(huì)資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給專業(yè)的服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，又能使社會(huì)人力資源得到充分有效地利用，從而起到優(yōu)化社會(huì)資源培植的作用。同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)不同企業(yè)類型和不同的審計(jì)業(yè)務(wù)指定預(yù)算，安排人員，使資源配

6、置達(dá)到最優(yōu),有利於企業(yè)的發(fā)展。目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常工作效率低下，又由於種種原因，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包引發(fā)的思考建議得不到落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)並沒(méi)有起到真正的作用。內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)在當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)外部註冊(cè)會(huì)計(jì)師等專傢履行內(nèi)部審計(jì)職能，從而使企業(yè)免於內(nèi)部審計(jì)跟不上企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門的發(fā)展步伐的弊端，獲得及時(shí)的內(nèi)審服務(wù)。當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化的發(fā)展，因此管理層關(guān)註的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平也越來(lái)越高，企業(yè)將部分內(nèi)審工作交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)

7、公司，從而提高組織的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)更進(jìn)一步地發(fā)展二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)勢(shì)的方法（一）設(shè)置內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)。國(guó)外越來(lái)越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會(huì)（或其所屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)）報(bào)告工作，一些知名度較高的跨國(guó)公司如福特、百事可樂(lè)、波音等甚至設(shè)立瞭副總裁級(jí)的總審計(jì)師或首席審計(jì)官專門領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，由它領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。特別是根據(jù)美國(guó)《2002年薩班斯-奧克斯利法案》的規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)全部是獨(dú)立董事，充分保證瞭審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，

8、大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬於財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個(gè)常規(guī)部門，受主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo);僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬於審計(jì)委員會(huì)。這種內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式實(shí)際上使內(nèi)部審計(jì)需要同時(shí)接受兩個(gè)利益格局不同的“雙向領(lǐng)導(dǎo)”，其結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向瞭兩難的境地，導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計(jì)最終還是