對我國獨立審計環(huán)境思考.doc

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1、對我國獨立審計環(huán)境思考獨立審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與其所處環(huán)境密切相關(guān)的。良好的環(huán)境氛圍可以促進(jìn)審計事業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。審計環(huán)境是一個多層次、綜合性結(jié)構(gòu)復(fù)雜的體系，它是審計理論結(jié)構(gòu)的重要組成部分，近來逐漸引起了審計理論界的關(guān)注。一、獨立審計環(huán)境的構(gòu)成審計環(huán)境是指在一定時空狀況下，審計主體對審計客體實施審計時所面臨的各種主客觀因素之和，是影響審計活動完成其自身職能的一切外部條件的集合，主要包括審計共享環(huán)境、審計自給環(huán)境、審計客體環(huán)境。（一）共享環(huán)境審計共享環(huán)境是指社會所共有的，可以為任何組織和人員所適用，系統(tǒng)外部影響審計進(jìn)展的各種因素，由經(jīng)濟(jì)、政治、法律、科技、文化和

2、歷史等因素構(gòu)成。1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境生產(chǎn)力水平是審計經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要因素之一。生產(chǎn)力水平越高，經(jīng)濟(jì)就越發(fā)展，審計受社會重視的程度就越高，其社會地位和職業(yè)聲譽也隨之提高。因此，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計也越重要。經(jīng)濟(jì)體制的不同影響審計事業(yè)的發(fā)展。國有經(jīng)濟(jì)比重較高的國家如埃及、印度等，國家審計占主導(dǎo)地位，獨立審計所占份額較少；私有經(jīng)濟(jì)成份較高的國家如英國、美國等，獨立審計占主導(dǎo)地位，國家審計只起宏觀調(diào)控作用；實行計劃經(jīng)濟(jì)體制的國家，如朝鮮、古巴等，國家審計幾乎占絕對優(yōu)勢，審計職業(yè)缺乏競爭活動。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對審計質(zhì)量和范圍等方面的要求不同，所以衡量審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)也不同。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境

3、是影響審計發(fā)展的首要共享環(huán)境因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展既促進(jìn)了審計事業(yè)的發(fā)展，同時也制約著審計事業(yè)的發(fā)展。1.政治環(huán)境政治環(huán)境是審計工作的基礎(chǔ)，在很大程度上制約著審計事業(yè)的發(fā)展。在我國，民間審計（獨立審計）屬于自由職業(yè)，國家不直接加以干預(yù)，但由于歷史原因，獨立審計仍有可能依附于政治權(quán)力機(jī)構(gòu)，缺乏必要的獨立性，不能成為真正自主經(jīng)營、獨立核算的法入主體。另外，國家的政治穩(wěn)定與否也直接影響審計事業(yè)的發(fā)展。2.法律環(huán)境審計工作過程是審計人員在搜集審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，得出審計結(jié)論和意見的過程。如果沒有充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計結(jié)論就是“空中樓閣”。同樣，如果缺乏必要的審計標(biāo)

4、準(zhǔn)，審計證據(jù)的鑒定工作就無法開展。我國目前審計方面的相關(guān)法規(guī)正逐步完善，但仍不健全，并且一些法律法規(guī)在具體操作上存在困難。只有在這方面大加努力，才能使法律環(huán)境真正成為審計獨立性和權(quán)威性的有效保障。1.科技環(huán)境傳統(tǒng)的財務(wù)審計采用詳查法，通過逐筆核對賬簿合計數(shù)和過賬順序檢查企業(yè)會計資料的真實正確性。消耗時間多，審計費用高，不利于提高審計工作效率。后來的資產(chǎn)負(fù)債表審計開創(chuàng)了抽樣審計的新紀(jì)元，使審計手段得以創(chuàng)新，從而大大提高了審計工作效率?？梢?，科技技術(shù)的高速發(fā)展導(dǎo)致審計方法的日新月異，給審計工作帶來了挑戰(zhàn)和新的發(fā)展機(jī)遇。2.歷史環(huán)境最初的審計主要目標(biāo)是查錯糾弊，將查帳

5、作為審計的基本手段，現(xiàn)代審計雖然不是以查錯糾弊為目標(biāo)，但查帳法仍然廣為使用。所以說，審計在歷史的發(fā)展過程中，不斷去其糟粕，取其精華，一步步實現(xiàn)自我揚棄，自我發(fā)展。另外,從歷史角度分析，社會政治制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷變革，使原有的審計思想、制度、慣例和方法也會隨著發(fā)生改變，但總體結(jié)構(gòu)仍然不會脫離原有模式。否則，就會使審計的存在缺乏相對穩(wěn)定性，不利于審計事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。（二）自給環(huán)境審計的自給環(huán)境是指審計主體（一般會計事務(wù)所）及審計人員滿足審計工作需要所創(chuàng)造的必要條件。主要有控制環(huán)境、人際環(huán)境和技能環(huán)境。1.控制環(huán)境審計的控制環(huán)境包括程序控制和質(zhì)量控制。程序控制要

6、求嚴(yán)格按照審計工作程序展開工作，嚴(yán)格執(zhí)行各種時限，比如出具審計報告時限。質(zhì)量控制，又分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制主要是制定嚴(yán)密的審計工作計劃和方案；事中控制主要是審計過程中經(jīng)常性的檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)；事后控制是對報告和工作底稿進(jìn)行最后的復(fù)核和把關(guān)。2.人際環(huán)境審計的人際環(huán)境是指審計工作人員自身思想、業(yè)務(wù)、心理素質(zhì)所確定的其與同事及被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和職工之間合作共事的氛圍。審計人員在提高職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、技術(shù)技巧素質(zhì)的同時，還要有目的地強(qiáng)化組織、協(xié)調(diào)、綜合分析等素質(zhì)的培養(yǎng)提高。如果他們?nèi)狈@方面的能力，就難以協(xié)調(diào)好人際關(guān)系，就不能迅速打開審計工作局面

7、，就難以取得被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的信任，就難以得到審計同事的支持，必將會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。3.技能環(huán)境隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起，審計原有的技術(shù)、方法、事物、理論都發(fā)生了重大變化，對于審計執(zhí)業(yè)人員的要求也不斷提高。可是，我們現(xiàn)有的審計隊伍還不能完全適應(yīng)這種變化，主要問題是：（1）審計人員基本素質(zhì)不高，在審計過程中常常出現(xiàn)審計質(zhì)量不保證。審計方法不規(guī)范，審計風(fēng)險難控制等問題。（2）審計手段和方法落后，計算機(jī)等現(xiàn)代化的審計手段應(yīng)用還不廣泛，決定了審計耗用的人力資源比較多，審計效率低。（3）部分審計人員職業(yè)道德差，給審計行業(yè)帶來了嚴(yán)重的“誠信"問題。（三）客體環(huán)境審計的客體

8、環(huán)境主要是指具體的被審計