會計監(jiān)督與會計控制

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1、會計監(jiān)督與會計控制　　(內(nèi)蒙古日信擔(dān)保投資(集團)有限公司，內(nèi)蒙古呼和浩特010000)摘要：本文闡述了會計監(jiān)督的涵義，分析了會計監(jiān)督與會計控制在會計職能中作用，認(rèn)為只有把這兩方面做好了才能體現(xiàn)出會計的真正意義。 關(guān)鍵詞：會計；會計監(jiān)督；會計控制 　　中圖分類號：F231.6文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1007—6921(XX)01—0033—01 1會計監(jiān)督的真正涵義 　　職能是事物固有的功能。會計職能是會計本身的功能，而不是其他事物的職能。監(jiān)督的本義是以外力對某一事物的制約或約束。嚴(yán)格意義上是不存

2、在“怕我監(jiān)督”的，因為“自我監(jiān)督”即為“自覺自律”，屬于道德范疇?；谶@一認(rèn)識，我們認(rèn)為內(nèi)在的會計監(jiān)督是不存在的，只有外在的會計監(jiān)督即監(jiān)督會計存在，而監(jiān)督會計已是會計身外之物，而非會計自身的職能。因此，用會計監(jiān)督來描述會計的職能是不妥當(dāng)?shù)?，除非將“監(jiān)督”的詞義轉(zhuǎn)換為“控制”的意思?？刂剖鞘挛?系統(tǒng))本身可以進行的活動，即為了實現(xiàn)自身目標(biāo)而進行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。因此，用會計控制來描述會計的職能更恰當(dāng)、更準(zhǔn)確。會計 　　控制是企業(yè)內(nèi)部控制方式之一，即單位會計人員通過會計反映來參與控制本單位經(jīng)濟活動

3、，以保證會計信息質(zhì)量(可靠性、相關(guān)性等)的一種內(nèi)部控制方式。這就是我們所認(rèn)定的會計監(jiān)督的真正涵義。上述定義已將對會計的監(jiān)督(監(jiān)督會計)，除會計信息系統(tǒng)自身利用會計信息之外的其他利用會計信息的各種監(jiān)督，統(tǒng)統(tǒng)排斥在會計職能之外了，是符合職能本義的，也是符合會計本質(zhì)的。認(rèn)清了會計監(jiān)督的真實涵義，就能正確認(rèn)識目前所謂“會計監(jiān)督弱化”現(xiàn)象，因為傳統(tǒng)要求的會計監(jiān)督大多根本不是會計自身所能承受，而是強加在會計頭上的監(jiān)督任務(wù)，會計是無力完成的，因此，傳統(tǒng)的會計監(jiān)督弱化成為一種趨勢。會計的使命是“生產(chǎn)”會計信息，會計控制也主

4、要是保證會計信息質(zhì)量，我們只有把會計控制限定在會計信息系統(tǒng)的自動控制功能上(有人稱之為會計的“自我實現(xiàn)機制”)只有這樣才能準(zhǔn)確地把握會計控制作用的力度，才不至于夸大會計控制的功能。 　　2重構(gòu)內(nèi)部控制體系，使會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需要 　　內(nèi)部控制是在一個單位內(nèi)部，為保護財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實現(xiàn)而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等五個方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控

5、制、文件記錄控制、實物保護控制、職工素質(zhì)控制、計劃預(yù)算控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等。就對企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制而言，財務(wù)控制、會計控制、內(nèi)部審計控制是三個主要的方面。 　　內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會計控制這一環(huán)節(jié)能否起作用的關(guān)鍵。要使會計控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點；企業(yè)決策是否依賴于會計信息以及企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當(dāng)前這兩點企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀想法，根本意識不到會計信息決策的重要

6、性；另一方面企業(yè)經(jīng)營績效不佳，就想發(fā)布虛假會計信息來蒙騙社會。這背后有更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代公司制度，企業(yè)才會有動力去實施會計控制，會計控制才會發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。 　　3加強外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善會計控制 　　當(dāng)前會計信息失真問題從表面上看是會計控制未能保證會計信息質(zhì)量造成的，而實質(zhì)上是因為所有者監(jiān)督薄弱導(dǎo)致會計控制失效造成的，是外部監(jiān)督乏力造成的，要解決會計信息失真這一頑疾，只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)

7、化為動力，督促企業(yè)實施會計控制。 　　企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計劃統(tǒng)計監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督、審計監(jiān)督及其他監(jiān)督等等。然而為什么這么大一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意呢?原因是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，再者有些監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，普遍存在監(jiān)督弱化問題。更深層次原因則是政企不分，產(chǎn)權(quán)不清，代理關(guān)系不明，經(jīng)濟、政治體制改革不完善不徹底等等。今后，應(yīng)加大經(jīng)濟、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)

8、清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督效 　　力。從會計改革與發(fā)展來看，進一步改革會計管理體制、轉(zhuǎn)變會計管理工作的職能、探索會計職業(yè)管理制度、實現(xiàn)會計管理法制化等四個方面來深化會計管理體制改革，整個方向是與社會主義市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代公司制度的內(nèi)在要求相適應(yīng)的，是符合會計發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，提供了會計職業(yè)管理的正確思路：“應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變政府職能和會計工作發(fā)展的實際需要出發(fā)，研究