會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制

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1、會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制　　(內(nèi)蒙古日信擔(dān)保投資(集團(tuán))有限公司，內(nèi)蒙古呼和浩特010000)摘要：本文闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義，分析了會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制在會(huì)計(jì)職能中作用，認(rèn)為只有把這兩方面做好了才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的真正意義。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)控制 　　中圖分類(lèi)號(hào)：F231.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007—6921(XX)01—0033—01 1會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正涵義 　　職能是事物固有的功能。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本身的功能，而不是其他事物的職能。監(jiān)督的本義是以外力對(duì)某一事物的制約或約束。嚴(yán)格意義上是不存

2、在“怕我監(jiān)督”的，因?yàn)椤白晕冶O(jiān)督”即為“自覺(jué)自律”，屬于道德范疇?；谶@一認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為內(nèi)在的會(huì)計(jì)監(jiān)督是不存在的，只有外在的會(huì)計(jì)監(jiān)督即監(jiān)督會(huì)計(jì)存在，而監(jiān)督會(huì)計(jì)已是會(huì)計(jì)身外之物，而非會(huì)計(jì)自身的職能。因此，用會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)描述會(huì)計(jì)的職能是不妥當(dāng)?shù)模菍ⅰ氨O(jiān)督”的詞義轉(zhuǎn)換為“控制”的意思?？刂剖鞘挛?系統(tǒng))本身可以進(jìn)行的活動(dòng)，即為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。因此，用會(huì)計(jì)控制來(lái)描述會(huì)計(jì)的職能更恰當(dāng)、更準(zhǔn)確。會(huì)計(jì) 　　控制是企業(yè)內(nèi)部控制方式之一，即單位會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)反映來(lái)參與控制本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

3、，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(可靠性、相關(guān)性等)的一種內(nèi)部控制方式。這就是我們所認(rèn)定的會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正涵義。上述定義已將對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督(監(jiān)督會(huì)計(jì))，除會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身利用會(huì)計(jì)信息之外的其他利用會(huì)計(jì)信息的各種監(jiān)督，統(tǒng)統(tǒng)排斥在會(huì)計(jì)職能之外了，是符合職能本義的，也是符合會(huì)計(jì)本質(zhì)的。認(rèn)清了會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)涵義，就能正確認(rèn)識(shí)目前所謂“會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化”現(xiàn)象，因?yàn)閭鹘y(tǒng)要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督大多根本不是會(huì)計(jì)自身所能承受，而是強(qiáng)加在會(huì)計(jì)頭上的監(jiān)督任務(wù)，會(huì)計(jì)是無(wú)力完成的，因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化成為一種趨勢(shì)。會(huì)計(jì)的使命是“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)控制也主

4、要是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們只有把會(huì)計(jì)控制限定在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自動(dòng)控制功能上(有人稱之為會(huì)計(jì)的“自我實(shí)現(xiàn)機(jī)制”)只有這樣才能準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)控制作用的力度，才不至于夸大會(huì)計(jì)控制的功能。 　　2重構(gòu)內(nèi)部控制體系，使會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需要 　　內(nèi)部控制是在一個(gè)單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等五個(gè)方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控

5、制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、計(jì)劃預(yù)算控制、業(yè)績(jī)報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。就對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制而言，財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)控制是三個(gè)主要的方面。 　　內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制這一環(huán)節(jié)能否起作用的關(guān)鍵。要使會(huì)計(jì)控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點(diǎn)；企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。當(dāng)前這兩點(diǎn)企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀想法，根本意識(shí)不到會(huì)計(jì)信息決策的重要

6、性；另一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳，就想發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)蒙騙社會(huì)。這背后有更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代公司制度，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)控制才會(huì)發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。 　　3加強(qiáng)外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善會(huì)計(jì)控制 　　當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題從表面上看是會(huì)計(jì)控制未能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的，而實(shí)質(zhì)上是因?yàn)樗姓弑O(jiān)督薄弱導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制失效造成的，是外部監(jiān)督乏力造成的，要解決會(huì)計(jì)信息失真這一頑疾，只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)

7、化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。 　　企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及其他監(jiān)督等等。然而為什么這么大一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意呢?原因是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，再者有些監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，普遍存在監(jiān)督弱化問(wèn)題。更深層次原因則是政企不分，產(chǎn)權(quán)不清，代理關(guān)系不明，經(jīng)濟(jì)、政治體制改革不完善不徹底等等。今后，應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)

8、清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督效 　　力。從會(huì)計(jì)改革與發(fā)展來(lái)看，進(jìn)一步改革會(huì)計(jì)管理體制、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理工作的職能、探索會(huì)計(jì)職業(yè)管理制度、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理法制化等四個(gè)方面來(lái)深化會(huì)計(jì)管理體制改革，整個(gè)方向是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代公司制度的內(nèi)在要求相適應(yīng)的，是符合會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，提供了會(huì)計(jì)職業(yè)管理的正確思路：“應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變政府職能和會(huì)計(jì)工作發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，研究