經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動(dòng)審計(jì)基本理論的四大創(chuàng)新

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1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動(dòng)審計(jì)基本理論的四大創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國(guó)審計(jì)實(shí)踐與現(xiàn)代審計(jì)理論相結(jié)合而產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，與其他類(lèi)型審計(jì)相比，存在著顯著的差異。這些差異，一方面彰顯了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身的特點(diǎn)，另一方面也推動(dòng)了審計(jì)基本理論的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動(dòng)審計(jì)基本理論的創(chuàng)新，主要有四大方面：審計(jì)動(dòng)因的創(chuàng)新、審計(jì)委托關(guān)系的創(chuàng)新、公共受托責(zé)任內(nèi)涵的創(chuàng)新以及審計(jì)理論框架的創(chuàng)新?！　　　∫?、審計(jì)動(dòng)因的創(chuàng)新　　對(duì)于審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展之動(dòng)因而言，代表性的觀點(diǎn)有代理論、信息論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、保險(xiǎn)論、沖突論以及信號(hào)論等。代理論認(rèn)為

2、，委托人和代理人都需要審計(jì)，從而促使委托人和代理人的利益實(shí)現(xiàn)最大化；信息論認(rèn)為，由于管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的信息不對(duì)稱(chēng)，因此，需要審計(jì)以降低信息不對(duì)稱(chēng)；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論認(rèn)為，審計(jì)伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展而發(fā)展，審計(jì)的目標(biāo)在于促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行；保險(xiǎn)論認(rèn)為審計(jì)是一種把信息風(fēng)險(xiǎn)降到社會(huì)可接受水平的活動(dòng)，審計(jì)的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；沖突論認(rèn)為，利害沖突的存在會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性，因此，需要審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性；信號(hào)論認(rèn)為，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的資本市場(chǎng)上，企業(yè)為了融資的需要

3、，就必須依賴(lài)審計(jì)向市場(chǎng)傳遞信號(hào)，以表明自身的經(jīng)濟(jì)狀況?！　〗?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本動(dòng)因在于公共受托責(zé)任關(guān)系的存在，因此，需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行公共受托責(zé)任的情況進(jìn)行確認(rèn)和解除。廠(chǎng)長(zhǎng)離任審計(jì)――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之雛形，正是由于公共受托責(zé)任關(guān)系的存在而產(chǎn)生和發(fā)展的。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為完善干部管理制度，監(jiān)控權(quán)力運(yùn)行、防止腐敗、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)民主政治發(fā)展的一項(xiàng)重要手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)因是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)力與原因，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作的不斷發(fā)展也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)審計(jì)動(dòng)因理論的

4、不斷發(fā)展。在當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，民主政治觀已成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要?jiǎng)右颍蔀闀r(shí)代賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要使命。為了監(jiān)控權(quán)力運(yùn)行、防止腐敗、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，就需要通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的運(yùn)行情況、責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)控，以促進(jìn)國(guó)家民主政治進(jìn)程的發(fā)展。　　　　　　二、審計(jì)關(guān)系人的創(chuàng)新　　審計(jì)基本理論認(rèn)為，審計(jì)委托關(guān)系包括三方主體，即審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)委托人。審計(jì)委托人為資源或財(cái)產(chǎn)的所有者，被審計(jì)人為資源或財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)管者，審計(jì)人為確認(rèn)和解除財(cái)產(chǎn)或資源所有者與財(cái)產(chǎn)或資源受托

5、經(jīng)管者之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的獨(dú)立第三方主體。審計(jì)基本理論中的審計(jì)委托關(guān)系如圖1所示?！　「鶕?jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托權(quán)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的分析，可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人不僅包括代表全國(guó)人民、人民代表大會(huì)行使公共財(cái)產(chǎn)或資源所有者、出資人職責(zé)的人民政府、政府部門(mén)，還包括黨委組織部門(mén)和紀(jì)檢部門(mén)。黨委組織部門(mén)和紀(jì)檢部門(mén)是黨管理干部的重要部門(mén)，雖不代表全國(guó)人民、人民代表大會(huì)行使公共財(cái)產(chǎn)或資源所有者、出資人職責(zé)，但根據(jù)《憲法》和黨的有關(guān)規(guī)定，黨管理干部原則是黨執(zhí)政地位的重要體現(xiàn)和執(zhí)政的重要手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)

6、導(dǎo)干部的審計(jì)，是加強(qiáng)干部管理，選拔、任用干部的重要依據(jù)，是強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)的重大舉措。因此，黨委部門(mén)有權(quán)也有必要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這一委托權(quán)關(guān)系的存在，推動(dòng)了審計(jì)委托關(guān)系中委托人的創(chuàng)新?！　膶徲?jì)的對(duì)象來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為承擔(dān)公共受托責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，即特定的行為人；其他類(lèi)型審計(jì)對(duì)象為承擔(dān)公共受托責(zé)任或受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理層，即特定的行為組織。根據(jù)公共受托責(zé)任理論和公共行政的行動(dòng)理論，擔(dān)任特定職務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部也間接負(fù)有公共受托責(zé)任，并同時(shí)對(duì)集體決策的行為負(fù)有個(gè)人責(zé)任。根據(jù)這一邏輯關(guān)系，承擔(dān)公共

7、受托責(zé)任的特定行為人，即領(lǐng)導(dǎo)干部，也應(yīng)通過(guò)審計(jì)來(lái)確認(rèn)和解除他們的公共受托責(zé)任，從而成為審計(jì)的對(duì)象。擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的特定行為人成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，這一審計(jì)對(duì)象的存在，推動(dòng)了審計(jì)委托關(guān)系中被審計(jì)人的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動(dòng)審計(jì)委托關(guān)系的創(chuàng)新如圖2?！　　　　　∪⒐彩芡胸?zé)任內(nèi)涵的創(chuàng)新　　公共受托責(zé)任是指受托經(jīng)營(yíng)公共財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員負(fù)有財(cái)政管理和項(xiàng)目計(jì)劃以及匯報(bào)公共財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況的責(zé)任①。根據(jù)上述定義，可以理解為公共受托責(zé)任包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任兩方面。行為責(zé)任即受托人按照特定要求經(jīng)營(yíng)、管理公共財(cái)產(chǎn)的責(zé)任

8、；報(bào)告責(zé)任即受托人按照特定要求報(bào)告經(jīng)營(yíng)公共財(cái)產(chǎn)情況的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨公共受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，發(fā)展而發(fā)展的。審計(jì)正是按照公共受托責(zé)任或受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵，來(lái)監(jiān)控責(zé)任人的行為情況。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作的開(kāi)展情況，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括：被審計(jì)主要負(fù)責(zé)人所任職地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，或者所任職單位的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，或者所任職企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r；有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家其他規(guī)定、國(guó)家政策的執(zhí)行情況；重大經(jīng)濟(jì)、經(jīng)