經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動審計基本理論的四大創(chuàng)新

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1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動審計基本理論的四大創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為中國審計實(shí)踐與現(xiàn)代審計理論相結(jié)合而產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，與其他類型審計相比，存在著顯著的差異。這些差異，一方面彰顯了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計自身的特點(diǎn)，另一方面也推動了審計基本理論的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動審計基本理論的創(chuàng)新，主要有四大方面：審計動因的創(chuàng)新、審計委托關(guān)系的創(chuàng)新、公共受托責(zé)任內(nèi)涵的創(chuàng)新以及審計理論框架的創(chuàng)新?！　　　∫?、審計動因的創(chuàng)新　　對于審計產(chǎn)生與發(fā)展之動因而言，代表性的觀點(diǎn)有代理論、信息論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、保險論、沖突論以及信號論等。代理論認(rèn)為

2、，委托人和代理人都需要審計，從而促使委托人和代理人的利益實(shí)現(xiàn)最大化；信息論認(rèn)為，由于管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的信息不對稱，因此，需要審計以降低信息不對稱；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論認(rèn)為，審計伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展而發(fā)展，審計的目標(biāo)在于促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行；保險論認(rèn)為審計是一種把信息風(fēng)險降到社會可接受水平的活動，審計的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險；沖突論認(rèn)為，利害沖突的存在會導(dǎo)致財務(wù)報表存在不實(shí)報道的可能性，因此，需要審計提高財務(wù)報表的可靠性；信號論認(rèn)為，在競爭激烈的資本市場上，企業(yè)為了融資的需要

3、，就必須依賴審計向市場傳遞信號，以表明自身的經(jīng)濟(jì)狀況?！　〗?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本動因在于公共受托責(zé)任關(guān)系的存在，因此，需要對領(lǐng)導(dǎo)干部履行公共受托責(zé)任的情況進(jìn)行確認(rèn)和解除。廠長離任審計――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之雛形，正是由于公共受托責(zé)任關(guān)系的存在而產(chǎn)生和發(fā)展的。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為完善干部管理制度，監(jiān)控權(quán)力運(yùn)行、防止腐敗、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)民主政治發(fā)展的一項(xiàng)重要手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計動因是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生和發(fā)展的動力與原因，同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐工作的不斷發(fā)展也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)審計動因理論的

4、不斷發(fā)展。在當(dāng)代中國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐中，民主政治觀已成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的一項(xiàng)重要動因，成為時代賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一項(xiàng)重要使命。為了監(jiān)控權(quán)力運(yùn)行、防止腐敗、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，就需要通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的運(yùn)行情況、責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)控，以促進(jìn)國家民主政治進(jìn)程的發(fā)展?！　　　　　《?、審計關(guān)系人的創(chuàng)新　　審計基本理論認(rèn)為，審計委托關(guān)系包括三方主體，即審計人、被審計人、審計委托人。審計委托人為資源或財產(chǎn)的所有者，被審計人為資源或財產(chǎn)的受托經(jīng)管者，審計人為確認(rèn)和解除財產(chǎn)或資源所有者與財產(chǎn)或資源受托

5、經(jīng)管者之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的獨(dú)立第三方主體。審計基本理論中的審計委托關(guān)系如圖1所示?！　「鶕?jù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托權(quán)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的分析，可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人不僅包括代表全國人民、人民代表大會行使公共財產(chǎn)或資源所有者、出資人職責(zé)的人民政府、政府部門，還包括黨委組織部門和紀(jì)檢部門。黨委組織部門和紀(jì)檢部門是黨管理干部的重要部門，雖不代表全國人民、人民代表大會行使公共財產(chǎn)或資源所有者、出資人職責(zé)，但根據(jù)《憲法》和黨的有關(guān)規(guī)定，黨管理干部原則是黨執(zhí)政地位的重要體現(xiàn)和執(zhí)政的重要手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)

6、導(dǎo)干部的審計，是加強(qiáng)干部管理，選拔、任用干部的重要依據(jù)，是強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)的重大舉措。因此，黨委部門有權(quán)也有必要對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這一委托權(quán)關(guān)系的存在，推動了審計委托關(guān)系中委托人的創(chuàng)新?！　膶徲嫷膶ο髞砜?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象為承擔(dān)公共受托責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，即特定的行為人；其他類型審計對象為承擔(dān)公共受托責(zé)任或受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理層，即特定的行為組織。根據(jù)公共受托責(zé)任理論和公共行政的行動理論，擔(dān)任特定職務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部也間接負(fù)有公共受托責(zé)任，并同時對集體決策的行為負(fù)有個人責(zé)任。根據(jù)這一邏輯關(guān)系，承擔(dān)公共

7、受托責(zé)任的特定行為人，即領(lǐng)導(dǎo)干部，也應(yīng)通過審計來確認(rèn)和解除他們的公共受托責(zé)任，從而成為審計的對象。擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的特定行為人成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象，這一審計對象的存在，推動了審計委托關(guān)系中被審計人的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動審計委托關(guān)系的創(chuàng)新如圖2?！　　　　　∪?、公共受托責(zé)任內(nèi)涵的創(chuàng)新　　公共受托責(zé)任是指受托經(jīng)營公共財產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員負(fù)有財政管理和項(xiàng)目計劃以及匯報公共財產(chǎn)經(jīng)營管理情況的責(zé)任①。根據(jù)上述定義，可以理解為公共受托責(zé)任包括行為責(zé)任和報告責(zé)任兩方面。行為責(zé)任即受托人按照特定要求經(jīng)營、管理公共財產(chǎn)的責(zé)任

8、；報告責(zé)任即受托人按照特定要求報告經(jīng)營公共財產(chǎn)情況的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是隨公共受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，發(fā)展而發(fā)展的。審計正是按照公共受托責(zé)任或受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵，來監(jiān)控責(zé)任人的行為情況。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐工作的開展情況，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要包括：被審計主要負(fù)責(zé)人所任職地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，或者所任職單位的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，或者所任職企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r；有關(guān)法律法規(guī)和國家其他規(guī)定、國家政策的執(zhí)行情況；重大經(jīng)濟(jì)、經(jīng)