企業(yè)內(nèi)部審計外部化的利與弊

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1、企業(yè)內(nèi)部審計外部化的利與弊內(nèi)部審計是公司治理的重要控制措施之一。強(qiáng)化內(nèi)部審計，有利于公司股東對經(jīng)營者的監(jiān)督，有利于對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督，也有利于增加公司的價值。隨著內(nèi)部審計職能的不斷擴(kuò)展，企業(yè)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的要求也就越來越高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在很大程度上受到了限制，已不能完全滿足管理者的需要，實行內(nèi)部審計外部化已成為解決內(nèi)部審計弱化的重要手段之一。一、內(nèi)部審計外部化的形式內(nèi)部審計外部化（internalauditoutsourcing，也稱內(nèi)部審計外包）是指組織將其內(nèi)部審計職能全部或部分通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)審?fù)獍?/p>

2、要有四種方式：（1）最簡單的外包形式是補充，即企業(yè)只將能力之外的特定部分的內(nèi)部審計職能賦予有專業(yè)勝任能力的第三方。內(nèi)部審計功能仍主要由組織內(nèi)部的審計師承擔(dān)，外部人員只起協(xié)助作用。（2）審計管理咨詢。審計管理咨詢是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并可幫助企業(yè)制定內(nèi)部審計計劃。（3）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分外包給外部中介機(jī)構(gòu)。即組織將全部內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的一部分或?qū)徲嬳椖康哪承┏绦蛲獍o會計師事務(wù)所等外部中介機(jī)構(gòu)。（4）內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。在這種外包形式下，組織一般不設(shè)內(nèi)部

3、審計部門，將內(nèi)部審計職能全部委托給會計師事務(wù)所承擔(dān)。這四種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?，組織可依據(jù)自身規(guī)模、內(nèi)部審計部門的優(yōu)勢與綜合實力、所處行業(yè)的不同來決定采用內(nèi)部審計外包的具體形式，關(guān)鍵是要進(jìn)行成本－效益關(guān)于內(nèi)部審計外部化的研究分析，實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的最大化。二、企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的獨立性內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實際工作與管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可能會失去獨立性。內(nèi)部審

4、計外部化后，審計主體由獨立于企業(yè)、獨立于董事會和總經(jīng)理之外的相關(guān)專業(yè)人員來擔(dān)任，審計主體的獨立性不論在形式上還是實質(zhì)上都得到明顯的增強(qiáng)。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，其結(jié)果只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)，能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞。同時，由于他們獨立于所有者和管理者，又有嚴(yán)格的職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的約束，會計師事務(wù)所為了維護(hù)自身信譽，會千方百計保證審計質(zhì)量，因此，能夠站在比較客觀的立場進(jìn)行審計，并客觀地報告審計結(jié)果。2.節(jié)約企業(yè)的費用隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭

5、的日益激烈，內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用，為更新和擴(kuò)充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)X絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問

6、題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)費用就可以分?jǐn)偨o多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。3.提高審計質(zhì)量會計師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。4.優(yōu)化社會資源配置會計師事務(wù)

7、所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們經(jīng)過專門考試合格后，受過正規(guī)訓(xùn)練，長期從事簽證、咨詢業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)過程中形成了較強(qiáng)的職業(yè)敏感，具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。5.促進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)的改進(jìn)內(nèi)部審計外包使內(nèi)部審計師有機(jī)會與外部審計師交流知識與經(jīng)驗，外部人員能為內(nèi)部審計帶來嶄新視角，拓展內(nèi)部審計人員的視野，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的審計觀念，從而使內(nèi)審人員更加關(guān)注公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和

8、風(fēng)險管理領(lǐng)域，站在增加組織價值的角度提出更具建設(shè)性的審計意見。同時，合作交流也能使內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)自身的不足，自覺學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計方法與技術(shù)。三、企業(yè)內(nèi)部審計外部化的劣勢1.破壞內(nèi)部審計職能的整體性內(nèi)部審計的