企業(yè)并購中的稅收籌劃問題研究[文獻綜述]

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1、畢業(yè)論文（設計）文獻綜述題　　目：　　企業(yè)并購中的稅收籌劃問題研究　一、前言部分并購是歷史的大趨勢，它正日益受到國內外公司的青睞。并購是企業(yè)重要的資產(chǎn)重組方式，也是重要的資本經(jīng)營方式，企業(yè)通過并購活動，可以實現(xiàn)經(jīng)營多樣化或者發(fā)揮經(jīng)營、管理、財務上的協(xié)同作用，使企業(yè)獲得更大的競爭優(yōu)勢。企業(yè)并購中的稅收籌劃是指并購企業(yè)通過并購模式的選擇，做好統(tǒng)籌安排，從而使并購方企業(yè)、目標企業(yè)以及各自股東都能夠充分利用稅法提供的各種納稅優(yōu)惠措施，實現(xiàn)在并購過程中享受到的盡可能大的稅收效應。論文主要目的是從企業(yè)并購角度出發(fā)，將稅收籌劃與企業(yè)并

2、購流程在特定范圍內相結合，進而探討企業(yè)并購中各個重要環(huán)節(jié)的稅收籌劃問題。本綜述根據(jù)國內外各位學者對于企業(yè)并購和稅收籌劃的研究成果，主要圍繞企業(yè)并購和稅收籌劃的概念、特點和動因、企業(yè)并購中稅收籌劃的實務操作以及風險防范等幾方面展開。二、主題部分（一）國外關于稅收籌劃問題的研究和實踐西方國家對企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)形成了較為完善的理論體系和方法體系。對于實現(xiàn)的應稅收益，西方企業(yè)首先考慮的是如何保障稅款的繳納。稅收籌劃的宗旨主要不是為了追求納稅的減少，而在于取得更大的稅后利潤。在歐美國家，一提起稅收籌劃，主要是指對所得稅的籌劃。國外

3、的稅收籌劃一般不涉及商品課稅，除了增值稅、消費稅等商品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品（民眾生活必需品）通過零稅率或低稅率實行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)實行優(yōu)惠，這樣，企業(yè)從事同一種生產(chǎn)和經(jīng)營活動所面臨的增值稅待遇是相同的。另外，有的國家（如美國）商品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，因而也談不上稅務籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要

4、按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有什么籌劃的空間。這與我國的情況則有很大差異。對于納稅籌劃的定義，N·J·雅薩斯威（1996）認為，納稅籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。荷蘭國際文獻局（1998）則把稅收籌劃定義為：納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。對于企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營的關系，洛德弗瑞克（2005）認為：交易成本是企業(yè)活動中不可替代的部分，是企業(yè)按照市場配置所產(chǎn)生的巨額費用；稅收作為一項交易權利或交易成本，

5、充分利用可以減少企業(yè)交易活動所產(chǎn)生的費用。對于并購活動中的稅收籌劃問題，安德烈哈夫（2007）認為：通常政府有特定部門的稅收和管理政策來處理國內并購或者跨國并購中產(chǎn)生的市場問題。我們發(fā)現(xiàn)國內并購或跨國并購是否為國內最佳稅收政策所觸發(fā)，主要取決于公司的所有權結構。當企業(yè)在合并中為純粹國內企業(yè)時，非合作稅收政策在國內企業(yè)合并中就更有效，同時協(xié)同效應很少。當在合并前企業(yè)的外資股份很高時，結果正好相反。（二）國內對于企業(yè)并購稅收籌劃問題的研究成果及動態(tài)1、企業(yè)并購的概念、動因、類型和稅收籌劃的概念、特點雖然嚴格地來講收購就是收購

6、，兼并就是兼并，合并就是合并，但由于在運作中它們的聯(lián)系遠遠超過其區(qū)別，在我國不十分強調三者的區(qū)別（即便是想?yún)^(qū)分，在我國法律仍然不太健全的情況下，也是不太可能的），所以兼并、合并與收購常作為同義詞一起使用，泛指在市場機制作用下企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權而進行的產(chǎn)權交易活動（胡峰，2002）。企業(yè)實行兼并的外部動因有經(jīng)濟周期變化、激烈的市場競爭、產(chǎn)業(yè)結構變動；企業(yè)實行兼并的內部動因有企業(yè)謀求成長壯大、期望獲得技術和人才上的優(yōu)勢、追逐規(guī)模經(jīng)濟效益、受管理層的利益驅動影響、合理避稅（何向農，2006）。企業(yè)并購的種類很多，按不

7、同的分類標準可以把并購劃分為不同的類型：按并購雙方所處的行為不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。當并購與被并購雙方處于同一行業(yè)或其產(chǎn)品屬于同一市場，則稱這種并購為橫向并購；當被并購方的產(chǎn)品處在并購方的上游或下游，是前后工序或生產(chǎn)與銷售之間的關系，則稱這種并購為縱向并購；當并購與被并購方分別處于不同行業(yè)或不同的市場，且這些行業(yè)之間沒有特別的生產(chǎn)技術聯(lián)系，則這些行業(yè)之間沒有特別的生產(chǎn)技術聯(lián)系，則稱這種并購為混合并購。按并購后法人地位的變化情況不同，可以分為吸收合并和新設合并（吳景花，2005）。根據(jù)我國國情，筆者認為所謂

8、稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅負最輕的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種籌劃行為（魏朗，2003）。對于企業(yè)集團而言,其稅收籌劃戰(zhàn)略通常建立在依法納稅,維護企業(yè)集團合法權益的基礎上。企業(yè)集團稅收籌劃應遵循的基本原則為保護性原則、成本效益原則、綜合