論風(fēng)險基礎(chǔ)審計

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1、論風(fēng)險基礎(chǔ)審計一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)風(fēng)險基礎(chǔ)審計是一種有別于賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的審計模式。它以量化的風(fēng)險水平為重點，在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點是，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去。此外還有一個特點就是，明確確認(rèn)在為審計測試選擇一個樣本，企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對報表余額的真實性和公允性給予審計評價等都可能存在風(fēng)險，并把這種意識貫穿

2、到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過各種審計程序的設(shè)計和執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以接受的水平。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)主要運用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財務(wù)報表加以評價，預(yù)先決定客戶的重大性范圍和目標(biāo)。在具體審計時，它把審計基礎(chǔ)工作大量地放在對客戶營業(yè)過程的調(diào)查，對內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測試，并對財務(wù)報表和客戶的操作程序、審計環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計的范圍和重

3、點，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。二、風(fēng)險因素分析注冊會計師要想明了審計活動所面臨的全部風(fēng)險，首要任務(wù)便是尋找與審計自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險因素。這點在目前并沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識，在現(xiàn)時證券市場發(fā)展階段，注冊會計師也不會去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊會計師對引發(fā)審計風(fēng)險的因素缺乏了解。但證券市場已發(fā)生的多起審計案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊會計師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險的各種因素，以使制訂的審計計劃更為有效，這樣的審計結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計技術(shù)和方法外，注冊會計師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計失敗的因素：1.關(guān)于企業(yè)

4、所在行業(yè)的因素。主要有：(1)競爭激烈的行業(yè)；(2)迅速增長的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；(3)大量營業(yè)失敗存在并且衰退的行業(yè)；(4)國家化趨勢的行業(yè)；(5)政治、環(huán)境或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制(如擴張限制、生產(chǎn)限制)。2.關(guān)于企業(yè)所在地區(qū)的因素。主要有：(1)處于政治不穩(wěn)定性的地區(qū)；(2)在有貿(mào)易限制或有爭議的國家或地區(qū)有大量的銷售或其他活動；(3)缺乏適當(dāng)?shù)慕煌ㄔO(shè)施的地區(qū)。3.與員工、組織機構(gòu)和經(jīng)營方式有關(guān)的因素。主要有：(1)專制的高級管理人員、無效的董事會或?qū)徲嬑瘑T會；(2)管理人員行為超出重要內(nèi)部控制的可能性；(3)存在與報告業(yè)績或與某一明確的高級管理人員有

5、權(quán)控制的業(yè)務(wù)有關(guān)的分紅報酬；(4)高級管理人員財務(wù)困難的可能性；(5)重要的訴訟，特別是在股東和管理人員之間的；(6)極其樂觀的盈利預(yù)測；(7)復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)，這種復(fù)雜性與公司的經(jīng)營或規(guī)模明顯不匹配；(8)極度分散管理加上極其分散的經(jīng)營地點；(9)低下的人事制度，要求超時工作或取消假日；(10)財務(wù)總監(jiān)或董事等主要財務(wù)崗位人員的變動太頻繁；(11)經(jīng)常更換注冊會計師或律師；(12)內(nèi)部控制存在重要弱點，這個弱點可以糾正但未糾正；(13)無法得到彌補的非法行為或其它違規(guī)事項；(14)與關(guān)聯(lián)方存在重要的交易或存在可能涉及到關(guān)聯(lián)方利益的業(yè)務(wù)；(15)律師、顧問、中間人和

6、其他人提供了普通服務(wù)，但給予的報酬卻很高；(16)難以獲取與下列事項有關(guān)的證據(jù)：①異常的或未解釋分錄；②不完全或遺漏的憑證和授權(quán)；③憑證或賬戶更改；(17)存在未預(yù)料到的審計問題，例如：①客戶要求在極短的時間內(nèi)或困難條件下完成審計；②突然拖延；③管理人員對注冊會計師的詢問不作回答或作不切實際的回答；(18)同行業(yè)其他公司最近披露的非法或有問題的事項；(19)售給外國政府的大額業(yè)務(wù)的存在；(20)對外國的銷售價格或傭金遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于本國的銷售；(21)銷售折扣在客戶所在國外支付；(22)存在未經(jīng)營的子公司，秘密銀行賬戶或其他秘密基金；(23)罷工和封鎖的風(fēng)險。4.關(guān)于盈利

7、和經(jīng)營預(yù)測的因素。主要有：(1)銷售數(shù)量或質(zhì)量的下降(例如信用風(fēng)險增加，以成本或低于成本價銷售，較低的邊際利潤)；(2)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重大變化；(3)對單個或極少數(shù)產(chǎn)品、客戶或業(yè)務(wù)的依賴；(4)缺少產(chǎn)品開發(fā)；(5)生產(chǎn)能力嚴(yán)重過剩；(6)不切實際的生產(chǎn)目標(biāo)；(7)生產(chǎn)設(shè)備更新慢、折舊率低；(8)分析性復(fù)核揭示的重大波動，這種波動無法得到合理解釋，例如：①異常的賬戶金額；②實際存貨數(shù)量異常變動；③異常的存貨周轉(zhuǎn)率；(9)年末金額大的或異常的業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)對盈利有重要影響。5.關(guān)于資產(chǎn)的因素。主要有：(1)資產(chǎn)價值的下降；(2)缺乏必要的安全措施。6.關(guān)于流動性和融資的因

8、素。主要有