論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

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1、論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)[論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)]［提要］自20世紀(jì)80年代以來(lái)，為適應(yīng)高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要，在以美國(guó)為代表的西方，產(chǎn)生了一種名為“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”(Risk-basedAuditing)的審計(jì)模式，并在“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用，論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。本文擬在研究國(guó)外資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐，向各位同行介紹風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)、基本程序等問(wèn)題。一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。

2、這一方法模式最顯著的特點(diǎn)是，將客戶(hù)置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。此外還有一個(gè)特點(diǎn)就是，明確確認(rèn)在為審計(jì)測(cè)試選擇一個(gè)樣本，企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對(duì)報(bào)表余額的真實(shí)性和公允性給予審計(jì)評(píng)價(jià)等都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，并把這種意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)各種審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接

3、受的水平。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)主要運(yùn)用了我國(guó)的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評(píng)估的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以評(píng)價(jià)，預(yù)先決定客戶(hù)的重大性范圍和目標(biāo)，財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)論文《論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》(..)。在具體審計(jì)時(shí)，它把審計(jì)基礎(chǔ)工作大量地放在對(duì)客戶(hù)營(yíng)業(yè)過(guò)程的調(diào)查，對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測(cè)試，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和客戶(hù)的操作程序、審計(jì)環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說(shuō)，通過(guò)了解、觀察、分析、評(píng)估來(lái)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，做到仗還未打，已有八分勝

4、券。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。二、風(fēng)險(xiǎn)因素分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想明了審計(jì)活動(dòng)所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，首要任務(wù)便是尋找與審計(jì)自身活動(dòng)和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)因素。這點(diǎn)在目前并沒(méi)有得到應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，在現(xiàn)時(shí)證券市場(chǎng)發(fā)展階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素缺乏了解。但證券市場(chǎng)已發(fā)生的多起審計(jì)案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，以使制訂的審計(jì)計(jì)劃更為有效，這樣的審計(jì)結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計(jì)技術(shù)和方法外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致

5、審計(jì)失敗的因素：1.關(guān)于企業(yè)所在行業(yè)的因素。主要有：(1)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)；(2)迅速增長(zhǎng)的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；(3)大量營(yíng)業(yè)失敗存在并且衰退的行業(yè)；(4)國(guó)家化趨勢(shì)的行業(yè)；(5)政治、環(huán)境或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制(如擴(kuò)張限制、生產(chǎn)限制)。2.關(guān)于企業(yè)所在地區(qū)的因素。主要有：(1)處于政治不穩(wěn)定性的地區(qū)；(2)在有貿(mào)易限制或有爭(zhēng)議的國(guó)家或地區(qū)有大量的銷(xiāo)售或其他活動(dòng)；(3)缺乏適當(dāng)?shù)慕煌ㄔO(shè)施的地區(qū)。3.與員工、組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式有關(guān)的因素。主要有：(1)專(zhuān)制的高級(jí)管理人員、無(wú)效的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；(2)管

6、理人員行為超出重要內(nèi)部控制的可能性；(3)存在與報(bào)告業(yè)績(jī)或與某一明確的高級(jí)管理人員有權(quán)控制的業(yè)務(wù)有關(guān)的分紅報(bào)酬；(4)高級(jí)管理人員財(cái)務(wù)困難的可能性；(5)重要的訴訟，特別是在股東和管理人員之間的；(6)極其樂(lè)觀的盈利預(yù)測(cè)；(7)復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)，這種復(fù)雜性與公司的經(jīng)營(yíng)或規(guī)模明顯不匹配；(8)極度分散管理加上極其分散的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；(9)低下的人事制度，要求超時(shí)工作或取消假日；(10)財(cái)務(wù)總監(jiān)或董事等主[1][2][3][4][5]論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2　　第2篇WTO與企業(yè)財(cái)務(wù)管理　　〖預(yù)覽〗一、入世后財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變遷

7、對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響　　任何企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理都是在一定環(huán)境和條件下展開(kāi)的，人世后企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變遷必定會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生極大的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：　?。ㄒ唬┙鹑谑袌?chǎng)變化的影響。加入WTO之后，根據(jù)《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的基本要求及與有關(guān)WTO成員國(guó)達(dá)成的雙邊協(xié)議，我國(guó)將逐步放松外資金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)人的范圍和區(qū)域限制。越來(lái)越多的外資金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入我國(guó)，必將使我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)生全面而深遠(yuǎn)的變化，呈現(xiàn)出一些新的特征，從而對(duì)企業(yè)籌資投資產(chǎn)生極大的影響。第一，金融市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大、資金供給的增加和金融工具的不斷創(chuàng)新

8、，為我國(guó)企業(yè)籌資、投資和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供了多種可供選擇的組合方式。第二，金融創(chuàng)新豐富了金融工具品種，拓展了金融服務(wù)范圍，但同時(shí)也派生出利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、表外風(fēng)險(xiǎn)等新的風(fēng)險(xiǎn)，使金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)將成為人世后企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的最重要課題之一。第三，國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，促使我國(guó)金融機(jī)構(gòu)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐進(jìn)一步加快，金融機(jī)構(gòu)自律性管理將進(jìn)一步加強(qiáng)，國(guó)家對(duì)金融市場(chǎng)的監(jiān)管也將進(jìn)一步規(guī)范，必將便