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《公允價(jià)值 計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、公允價(jià)值計(jì)量屬性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、公允價(jià)值的基本內(nèi)容 公允價(jià)值一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題,同時(shí)也是一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題,而對(duì)公允價(jià)值概念的理解是這些問(wèn)題的基礎(chǔ)?！ ?.公允價(jià)值的概念 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是“公允價(jià)值,是指在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”廣義的公允價(jià)值是一種理念,是歷史成本的延伸,被用作衡量所有計(jì)量屬性內(nèi)在統(tǒng)一性的質(zhì)量特征,即是否公允地表達(dá)了計(jì)量對(duì)象的價(jià)值特征。因?yàn)闀?huì)計(jì)
2、必須反映經(jīng)濟(jì)真實(shí),特別是交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),所以公允價(jià)值可以滿足企業(yè)外界利益相關(guān)者,特別是大多數(shù)的決策者,對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。公允價(jià)值計(jì)量主要運(yùn)用于金融資產(chǎn)的期末計(jì)量,對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的研究具有很強(qiáng)的實(shí)際意義?！ ?.公允價(jià)值的計(jì)量特征 (1)公允價(jià)值是建立在公平交易的基礎(chǔ)之上的 公允價(jià)值對(duì)交易環(huán)境要求嚴(yán)格,要求公平交易,有利于更真實(shí)的反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值,為信息使用者提供與決策更加相關(guān)的信息,更有利于維護(hù)市場(chǎng)的有序運(yùn)行?！ ?2)形成公允價(jià)值的交易和交易雙方可以不真實(shí)存在 形成公允價(jià)值的交易及交易雙方并不一定
3、是在現(xiàn)實(shí)中客觀存在的,可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。這樣,公允價(jià)值就可以被看作是“最可能的”交易價(jià)格?！ ?3)公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性 隨著時(shí)空環(huán)境的變化,公允價(jià)值的公允性也會(huì)發(fā)生變化。今天的公允價(jià)值到明天就成了歷史成本,那么站在明天的角度來(lái)看,也許就不再公允了。也就是說(shuō),公允價(jià)值是反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的影響在市場(chǎng)上的評(píng)價(jià)的,它是隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化而變化的,是一個(gè)動(dòng)態(tài)的價(jià)值指標(biāo)。也正因?yàn)槿绱?公允價(jià)值才能夠時(shí)刻保持“公允”,才會(huì)如此受?chē)?guó)內(nèi)外專業(yè)人士的好評(píng)?！ ?4)公允價(jià)值不可以直接簡(jiǎn)單加總 每項(xiàng)資
4、產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值確定都受不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,特別是當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)時(shí),就需要使用特定的方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估(多用現(xiàn)值法),那么各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的確定所采用的方法、依據(jù)就會(huì)不同。從而對(duì)多項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值簡(jiǎn)單的加總沒(méi)有什么現(xiàn)實(shí)意義?！ ?.公允價(jià)值的意義 (1)合乎資產(chǎn)與負(fù)債的定義 公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。由于資產(chǎn)預(yù)期會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,因此,以未來(lái)流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值確定資產(chǎn)
5、價(jià)值合乎資產(chǎn)定義。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由于負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),因此以未來(lái)流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值計(jì)量負(fù)債,也合乎負(fù)債的定義?！ ?2)符合會(huì)計(jì)配比原則的要求 配比原則的含義:一是收入與成本、費(fèi)用要保持時(shí)間上的配比;二要求進(jìn)行配比的收入與成本、費(fèi)用之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果關(guān)系。目前,收入與成本、費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的,都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比,收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,成本費(fèi)用卻按歷史成本計(jì)價(jià)。因此,運(yùn)用公允
6、價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,會(huì)計(jì)核算更符合配比原則?！ ?3)能更真實(shí)地反映企業(yè)的收益 企業(yè)收益計(jì)算是通過(guò)收入與成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來(lái)的。由于收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,成本費(fèi)用卻按歷史成本計(jì)量,這兩者之間的差額是由兩部分組成。一是勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn),二是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者卻不加區(qū)分,從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)虧現(xiàn)象?！ ?4)合理地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性 公允價(jià)值與歷史成本相比,能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就
7、是說(shuō),按公允價(jià)值計(jì)量能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)、決策提供更可靠的信息。 二、公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ) 1.會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用計(jì)量觀 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,所有者和經(jīng)營(yíng)者關(guān)系逐漸模糊,需要通過(guò)證券市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行溝通,會(huì)計(jì)目標(biāo)不再是反映和報(bào)告資源受托者經(jīng)管責(zé)任及其履行情況,而變成向現(xiàn)在的尤其是潛在的投資者和債權(quán)人等決策者提供會(huì)計(jì)信息,決策者的決策模式和信息要求決定了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、種類(lèi)和披露的深淺程度?！ ≡跁?huì)計(jì)目標(biāo)決策有用的前提下,又有兩種不同的觀點(diǎn):信息觀和計(jì)量觀。信息觀認(rèn)為,在不改變歷史成本計(jì)量屬性的前提下,
8、通過(guò)增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量可提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。這一觀點(diǎn)假設(shè)證券市場(chǎng)是有效的,能夠?qū)λ械男畔⒆龀龇从?認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告能夠依靠充分披露提高對(duì)投資者的有用性。信息觀強(qiáng)調(diào)增加信息含量,將預(yù)測(cè)未來(lái)公司業(yè)績(jī)的責(zé)任推給會(huì)計(jì)信息的使用者。 20世紀(jì)80年代,列夫和柯林斯等人的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),股價(jià)對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)信息的反映是非常微弱的。既然證券市場(chǎng)并沒(méi)有人們?cè)人A(yù)想的那樣充分有效,那
