大處著眼　小處著手.doc

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1、大處著眼　小處著手【摘要】內(nèi)部控制是一個由企業(yè)所有員工共同實(shí)施的系統(tǒng)工程，其效果不僅體現(xiàn)在制度設(shè)計的有效性上，更體現(xiàn)在執(zhí)行過程中。本文試從內(nèi)部控制的操作層面就如何將內(nèi)部控制嵌入會計基礎(chǔ)工作中，對內(nèi)部控制的有效實(shí)施進(jìn)行探討?！　　娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；會計基礎(chǔ)；結(jié)合與促進(jìn)　　　　本世紀(jì)初在美國發(fā)生的安然、世通等系列財務(wù)舞弊案，導(dǎo)致世界最大會計師事務(wù)所安達(dá)信倒閉，也促使美國出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，首次對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求。我國也于不久前發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和具體規(guī)范（征求意見稿），這意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了重大進(jìn)展。但

2、是，所有這些規(guī)定都集中在內(nèi)控的制度層面建設(shè)上，卻忽視了對操作層面的強(qiáng)調(diào)?！　嫷哪繕?biāo)是向會計信息使用者提供決策有用的信息。滿足這種需要的會計信息應(yīng)具備相關(guān)性和可靠性兩項主要質(zhì)量特征。但自“安然”事件之后，會計舞弊、虛假會計報告、會計信息失真已成為困擾會計行業(yè)的首要問題，嚴(yán)重影響了會計行業(yè)的信譽(yù)。會計信息不僅無法滿足使用者決策的需要，更成為管理階層操縱資本市場的工具?！　∮捎谛畔⒉粚ΨQ及管理者的盈余操縱動機(jī)，使得管理者可以利用合法或不合法的手段把對決策者有用的信息排除在財務(wù)報告之外，導(dǎo)致會計信息披露過程中的會計信息失真，誤導(dǎo)信息使用者。市場監(jiān)管不到位及財務(wù)會計的固有缺

3、陷更助長了虛假會計信息的蔓延?！　♂槍τ萦业臅嬙旒傩袨?，政府監(jiān)管部門、會計行業(yè)、會計學(xué)者做了大量的工作，以求通過加強(qiáng)監(jiān)管、行業(yè)自律以及對財務(wù)報告和會計技術(shù)局限性的突破，達(dá)到提高會計信息質(zhì)量，增加透明度的目標(biāo)。雖然收到了一定的效果，但仍未從根本上解決會計信息失真的問題。近年來對這個問題的研究主要集中在公司治理和內(nèi)部控制方面。如何建立有效的公司治理系統(tǒng)，建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，提高會計信息質(zhì)量，已成為我國政府和會計工作者需要面對的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)問題。從國內(nèi)外對內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)中不難看出，對內(nèi)部控制的研究存在著理論熱、實(shí)務(wù)冷的現(xiàn)象。恐怕這也是內(nèi)部控制雖被監(jiān)管層不斷強(qiáng)

4、調(diào)，但仍不能得到有效實(shí)施，仍無法實(shí)現(xiàn)其改善會計信息質(zhì)量功能的原因。　　我國2007年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿）借鑒了美國COSO報告和企業(yè)風(fēng)險管理框架的有關(guān)規(guī)定，仍將財務(wù)報告及管理信息的真實(shí)、可靠、完整和資產(chǎn)的安全完整作為主要的控制目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，必須將各項控制措施如職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等落到實(shí)處。就會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制而言，從節(jié)約成本角度，與其另行設(shè)計一套內(nèi)部控制系統(tǒng)并付諸實(shí)施，不如利用現(xiàn)有的系統(tǒng)，如將內(nèi)部控制嵌入會計基礎(chǔ)工作中，從而既高效又節(jié)約地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。　　　　一、我國內(nèi)部控制體制的建設(shè)及實(shí)施

5、現(xiàn)狀　　4　　目前，我國尚沒有一個類似COSO報告的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的規(guī)范制度中，只有獨(dú)立審計準(zhǔn)則第9號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和新修訂的《會計法》提到了內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，也僅限于報表審計和企業(yè)會計控制角度進(jìn)行規(guī)范，還沒有形成我國的內(nèi)部控制整體框架?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》也只發(fā)布了征求意見稿，尚未正式頒布實(shí)施。企業(yè)對內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行大多僅限于財務(wù)系統(tǒng)，尚未涉及到經(jīng)營管理和風(fēng)險管理層面。而財務(wù)報告目標(biāo)僅僅是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，把內(nèi)部控制當(dāng)成是財務(wù)部門的事情，內(nèi)部控制就不僅不能保

6、證經(jīng)營的效果和資產(chǎn)安全，甚至連保證財務(wù)報告真實(shí)完整的目標(biāo)都無法實(shí)現(xiàn)?！　挝粌?nèi)部控制停留在紙上談兵階段，未能有效執(zhí)行。大多數(shù)企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，不是從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄，停留在會計系統(tǒng)的內(nèi)部牽制階段。制度設(shè)計不科學(xué)、崗位分離不合理，起不到相互制約的作用。內(nèi)控制度缺乏實(shí)用性和可操作性，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部控制制度流于形式。這也從一個側(cè)面反映了公司管理層和員工并未真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵?！　Q策層游離于內(nèi)控制度之外。內(nèi)部控制是基于委托代理理論而形成的管理當(dāng)局用來衡量和糾正下屬人員活動的制度安排。按照COSO報告的概念和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制

7、的控制點(diǎn)主要集中于會計核算系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，對企業(yè)的決策系統(tǒng)影響力很有限。我國公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，如：大股東操縱、董事長與總經(jīng)理重合、獨(dú)立董事與內(nèi)部審計形同虛設(shè)、有效的約束、監(jiān)督與激勵機(jī)制尚未形成?！　　　《?、會計基礎(chǔ)工作的實(shí)施現(xiàn)狀　　　　會計基礎(chǔ)工作是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。主要包括：對會計核算依據(jù)的基本要求、對會計資料的基本要求、對會計電算化的基本要求、對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的配備和管理要求、會計檔案管理要求、會計監(jiān)督的基本程序和要求、單位內(nèi)部會計管理制度等。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，決定了會計行為的規(guī)范和會