大處著眼　小處著手

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1、大處著眼　小處著手【摘要】?jī)?nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)所有員工共同實(shí)施的系統(tǒng)工程，其效果不僅體現(xiàn)在制度設(shè)計(jì)的有效性上，更體現(xiàn)在執(zhí)行過(guò)程中。本文試從內(nèi)部控制的操作層面就如何將內(nèi)部控制嵌入會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施進(jìn)行探討?！　　娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；結(jié)合與促進(jìn)　　　　本世紀(jì)初在美國(guó)發(fā)生的安然、世通等系列財(cái)務(wù)舞弊案，導(dǎo)致世界最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信倒閉，也促使美國(guó)出臺(tái)了《薩班斯——奧克斯利法案》，首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求。我國(guó)也于不久前發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和具體規(guī)

2、范（征求意見(jiàn)稿），這意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了重大進(jìn)展。但是，所有這些規(guī)定都集中在內(nèi)控的制度層面建設(shè)上，卻忽視了對(duì)操作層面的強(qiáng)調(diào)?！　?huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。滿足這種需要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備相關(guān)性和可靠性兩項(xiàng)主要質(zhì)量特征。但自“安然”事件之后，會(huì)計(jì)舞弊、虛假會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾會(huì)計(jì)行業(yè)的首要問(wèn)題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)。會(huì)計(jì)信息不僅無(wú)法滿足使用者決策的需要，更成為管理階層操縱資本市場(chǎng)的工具?！　∮捎谛畔⒉粚?duì)稱及管理者的盈余操縱動(dòng)機(jī)，使得管理者可以利用合法或不合法的手

3、段把對(duì)決策者有用的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中的會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)信息使用者。市場(chǎng)監(jiān)管不到位及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有缺陷更助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的蔓延?！　♂槍?duì)愈演愈烈的會(huì)計(jì)造假行為，政府監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)學(xué)者做了大量的工作，以求通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管、行業(yè)自律以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)技術(shù)局限性的突破，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增加透明度的目標(biāo)。雖然收到了一定的效果，但仍未從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。近年來(lái)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究主要集中在公司治理和內(nèi)部控制方面。如何建立有效的公司治理系統(tǒng)，建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制

4、制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已成為我國(guó)政府和會(huì)計(jì)工作者需要面對(duì)的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。從國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制的研究?。ǘ?huì)計(jì)核算過(guò)程　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)核算作了非常詳細(xì)的規(guī)定，如對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求、對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證的要求、對(duì)登記會(huì)計(jì)賬簿的要求以及編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。這些要求可操作性極強(qiáng)，只要是具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員，依照這些規(guī)定去做，都可以保證生成符合規(guī)定的會(huì)計(jì)資料，并符合相關(guān)性、可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算范圍的規(guī)定保證了所生成財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定則確保了會(huì)計(jì)信息的一致性

5、。各單位在工作過(guò)程中應(yīng)定期對(duì)照規(guī)范要求對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，確保會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)核算的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這樣也就達(dá)成了COSO報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的目標(biāo)?！　　　。ㄈ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督　　制度控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。制度總要依靠某種懲罰而得以貫徹，沒(méi)有懲罰措施的制度其執(zhí)行效果會(huì)大打折扣?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定有三種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督，即單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、以財(cái)政部門(mén)為主體的政府監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》則主要對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作了規(guī)定，規(guī)定單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。賦

6、予會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督是最有效，也是最經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督形式。通過(guò)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的違法違規(guī)事項(xiàng)并及時(shí)予以糾正，這種事中的監(jiān)督比起由外部人員進(jìn)行的事后監(jiān)督更有效率。同時(shí)，也可調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極主動(dòng)性，使其主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，成為公司治理的一份子?！　≡诂F(xiàn)階段我國(guó)資本市場(chǎng)仍不完善的情況下，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)疑會(huì)增加投資者對(duì)股市的信心，推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息決策有用性的手段，而內(nèi)部

7、控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行是企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的靈魂。利用在各單位已普遍開(kāi)展的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，通過(guò)將內(nèi)部控制的理念和方法嵌入會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，是現(xiàn)階段我國(guó)保障各項(xiàng)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的現(xiàn)實(shí)選擇?！　　　　緟⒖?/p>