煤炭企業(yè)稅收檢查方法

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1、煤炭行業(yè)稅收檢查資料一、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅納稅情況的綜合分析企業(yè)所得稅在目前所有的工商稅種當(dāng)中，可以說是一個(gè)涉及面廣、計(jì)算最復(fù)雜的稅種。如果在每一次征管巡查過程中，對(duì)企業(yè)所得稅所有涉及項(xiàng)目都進(jìn)行詳細(xì)檢查，將耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力和時(shí)間，所以要做到盡量在較短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)其涉稅問題所在。（二）主營業(yè)務(wù)收入檢查的基本內(nèi)容納稅人的銷售收入應(yīng)包括兩部分：一是按已開具的發(fā)票匯總加計(jì)的銷售額；二是未開票銷售額。相對(duì)來說，前者稅務(wù)機(jī)關(guān)易于通過發(fā)票管理進(jìn)行控制，而后者則易于偷逃稅，故檢查時(shí)，應(yīng)注意全面檢查。特別是原始單據(jù)

2、的檢查，如產(chǎn)成品或庫存商品的原始出庫單等，要納稅人提供、并重點(diǎn)檢查。在實(shí)際賬務(wù)處理中，一些納稅人常常對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入價(jià)款不入賬或少入賬，漏計(jì)銷售價(jià)款。例如：將銷售的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不記收入帳，而是沖減“原材料”、“庫存商品”等賬，從而不核算銷售收入；對(duì)稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物行為只沖減“庫存商品”等賬，而不做銷售處理；實(shí)現(xiàn)銷售收入少入賬。產(chǎn)品銷售直接沖減庫存商品、截留銷貨款或坐支現(xiàn)金；銷售款長期掛“應(yīng)付款”等。向購買方收取手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼基金、集資費(fèi)、返還利潤等價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)銷售，不申報(bào)納

3、稅。抽查“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額，看企業(yè)是否故意滯后銷售或明顯低價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)46品，以及不符合規(guī)定的讓利沖減收入后再計(jì)收入的現(xiàn)象?；蛘卟扇∵€本銷售、以舊換新銷售按新舊貨物差價(jià)計(jì)收入的現(xiàn)象。審查“其他應(yīng)收款——代墊運(yùn)雜費(fèi)”科目，看企業(yè)有無不符合代墊運(yùn)雜費(fèi)條件的價(jià)外費(fèi)用，未計(jì)銷售的現(xiàn)象。檢查收入時(shí)應(yīng)注意的問題1、收入的組成（1）企業(yè)的銷售收入應(yīng)包括向購買方收取的全部價(jià)內(nèi)和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的增值稅的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、儲(chǔ)備、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)（

4、代收款項(xiàng)，多收部分長期掛往來賬）。（2）對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征退、先征后退）。除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。直接減免和即征退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤計(jì)征所得稅；對(duì)先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已繳增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅而不能沖減在建工程成本。（4）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的

5、，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。462、商品交易中應(yīng)稅營業(yè)收入的確定在商品交易中由于存在著不同德結(jié)算方式和商品交接方式，納稅人應(yīng)分別不同情況確定其商品交易的應(yīng)稅營業(yè)收入。在交款提貨銷售情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實(shí)現(xiàn)。采用預(yù)收貨款銷售商品情況下，在商品產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。委托其他單位代銷的商品產(chǎn)品，收到代銷清單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式下，應(yīng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)

6、。采用分期收款結(jié)算方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理出口交單作為收入的實(shí)現(xiàn)。（三）材料的稅務(wù)檢查1、外購材料的實(shí)際成本的檢查按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，外購材料成本由買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）、購入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用等組

7、成。在實(shí)際工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的46規(guī)定，把發(fā)生上述費(fèi)用計(jì)入材料成本。不屬于這些范圍的，則不允許計(jì)入材料成本。2、材料成本差異的檢查在采用計(jì)劃價(jià)格核算材料成本時(shí)，除檢查購進(jìn)材料的實(shí)際成本外，還應(yīng)重點(diǎn)檢查“材料成本差異”賬戶?！安牧铣杀静町悺辟~戶主要是核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入該賬戶借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入該賬戶貸方。檢查時(shí)，應(yīng)注意其有無提高或降低材料成本差異，將材料盤虧、在產(chǎn)品盤虧、庫存商品盤虧等記入該賬戶借方，將應(yīng)在該賬戶反映的數(shù)額不予

8、反映而掛到其他賬戶上的問題。檢查方法是根據(jù)“材料成本差異”賬戶及所附的原始憑證，審查購入材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的準(zhǔn)確性，從而確定其應(yīng)反映的差異是否正確。3、外購材料入庫數(shù)量的檢查材料入庫數(shù)量的差錯(cuò)，同樣會(huì)造成材料成本的不真實(shí)，從而影響產(chǎn)品成本和利潤。因此，在檢查材料數(shù)量時(shí)，應(yīng)注意有無下列問題。（1）自行處理定額損耗，擅自核減庫存數(shù)量，提高外購材料成本。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)超定額損耗，應(yīng)查明原因、分清責(zé)任、分別不同