小議企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的涉稅問題

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1、小議企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的涉稅問題　　【摘要】企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易主要涉及企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅稅率要區(qū)分轉(zhuǎn)讓主體的具體性質(zhì)來分別確定，另需考慮稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策；同時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是否符合特殊性稅務(wù)處理；此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算問題尤為重要。　　【關(guān)鍵詞】股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易企業(yè)所得稅所得　　一、引言　　近年來，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要載體，越來越多通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易方式來獲取目標(biāo)資產(chǎn)或是實(shí)現(xiàn)參股、控股的目的。而隨著新的《企業(yè)所得稅法》以及其他稅收法律法規(guī)規(guī)章的實(shí)施，不管是離岸或非離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，稅負(fù)問題越來越成為眾多企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中重點(diǎn)關(guān)注之所在。鑒于此，筆者以企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易

2、的納稅問題為視角，對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中需要考慮的涉稅相關(guān)問題點(diǎn)進(jìn)行探討（本文主要研究企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅問題，暫不考慮個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅問題）?！　」P者認(rèn)為，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易主要可能存在五個(gè)涉稅問題點(diǎn)，分析如下文?！　《?、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及的稅種及稅率　　根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅。另外，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及合同的簽訂，因此不可避免的也涉及到印花稅。　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅　　股權(quán)作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，需要繳納企業(yè)所得稅。我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率主要有四種情況：25%、20%、15%和10%

3、。其中25%屬于基準(zhǔn)稅率，其他三種稅率都屬于優(yōu)惠稅率，在滿足所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件時(shí)可以適用：20%主要適用符合條件的小型微利企業(yè)；15%適用于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)；10%則適用于符合條件的非居民企業(yè)?！　。ǘ┯』ǘ悺　　队』ǘ悤盒袟l例》中列舉的應(yīng)納稅憑證包括“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，并且按照印花稅稅目稅率表，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，按所載金額0.05%貼花。其中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)包括企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所設(shè)立的書據(jù)。由此看來，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅的征稅范圍，且稅率比較確定，為所載金額的0.05%。　　此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同如果在中國(guó)境內(nèi)簽訂，或者即使是在境外簽訂，只

4、要是在中國(guó)境內(nèi)既具有法律效力，又是受中國(guó)法律保護(hù)的合同，就應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)使用時(shí)繳納印花稅。對(duì)于簽訂合同的雙方或多方，如果單方在境內(nèi)使用的，則單方作為納稅義務(wù)人需要繳納印花稅；如果雙方或多方都需要在境內(nèi)使用該合同，則合同的雙方或多方都應(yīng)當(dāng)作為納稅義務(wù)人各自繳納印花稅?！　∪⑥D(zhuǎn)讓方屬于居民企業(yè)還是非居民企業(yè)　　《企業(yè)所得稅法》中對(duì)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的定義比較復(fù)雜，事實(shí)上，把那些復(fù)雜的定義濃縮成一條就可以很快的區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，這就是：企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)。只要企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，不管該企業(yè)是在中國(guó)境內(nèi)成立，還是按照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，都應(yīng)當(dāng)將其歸類

5、為居民企業(yè)。反之，則應(yīng)屬于非居民企業(yè)。此外，對(duì)于非居民企業(yè)，還需要根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以及其取得的所得是否與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系進(jìn)一步區(qū)分為兩種類型的非居民企業(yè)?！　≈詫⑵髽I(yè)作如上區(qū)分，是因?yàn)樯鲜鋈N類型的企業(yè)取得的所得，其征稅范圍有所差異：對(duì)于居民企業(yè)的所得，不管是來源于中國(guó)境內(nèi)，還是境外，都需要繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于非居民企業(yè)，如果同時(shí)滿足“在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”和“取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系”兩個(gè)條件，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)同時(shí)包括“該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來源于中國(guó)境內(nèi)的所得”和“發(fā)生在境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得”；如果不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，

6、則企業(yè)只需就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅?！　〈送?，上述三種類型的企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策也有不同，從而使得他們適用的稅率存在差異?！　∷?、是否適用特殊性稅務(wù)處理　　特殊性稅務(wù)處理的適用條件主要有：一是具有合理的商業(yè)目的，并且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目；二是被收購(gòu)、合并或者分立部分的資產(chǎn)或者股權(quán)比例符合規(guī)定比例；三是企業(yè)重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；四是重組交易對(duì)價(jià)中股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；5、重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。其中，第二、四條中的“規(guī)定比例”包括兩個(gè)比例的規(guī)定，即：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不

7、低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%；收購(gòu)企業(yè)股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%?！　∪绻瑫r(shí)符合上述五個(gè)條件，則僅需對(duì)“非股份支付”的部分確定轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于“股份支付”的部分暫不確認(rèn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓收益，因而不需要繳納企業(yè)所得稅。由此可見，如果企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易適用特殊性稅務(wù)處理，則可以在很大程度上節(jié)約交易的稅收成本，從而使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅籌劃有了存在的價(jià)值?！　∥?、稅收優(yōu)惠相關(guān)政策　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策有很多，適用于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策主要是指對(duì)于滿足條件的非居