我國個(gè)人所得稅制改革研究

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1、我國個(gè)人所得稅制改革研究我國個(gè)人所得稅制改革研究我國個(gè)人所得稅制改革研究2008-12-2015:15:38　　摘　要：目前，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面存在著制度方面的缺陷。本文旨在針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的若干主要不足，提出對(duì)個(gè)人所得稅稅制改革的芻蕘之見?！　￡P(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅課稅模式;累進(jìn)稅率;費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);應(yīng)納稅所得額　　個(gè)人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史，如今在世界各國廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國家最主要的稅收來源。我國于1980年頒布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，首次開征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了

2、兩次修訂，1994年分稅制改革，頒布施行了現(xiàn)行個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅制自運(yùn)行以來，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公，增加財(cái)政收入方面取到了積極的作用，但由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，偷稅漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重。在這樣的背景下，探討個(gè)人所得稅問題，構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，具有重大而迫切的現(xiàn)實(shí)意義?！　?　現(xiàn)狀評(píng)價(jià)　　（1）稅收收入快速增長，但比重過低。1994－2001年8年間，我國個(gè)人所得稅收入增長迅速，表現(xiàn)在收入額增長較快和在財(cái)政收入中所占的比重上升，1994年個(gè)人所得稅

3、收入為72.67億元，2001年已達(dá)995.99億元（含銀行存款利息稅），占全國財(cái)政收入比重1994年為1.39％，2001年上升到6.08％，年均增長率達(dá)40％以上，個(gè)人所得稅已成為1994年稅制改革以來收入增長最為迅速的一個(gè)稅種。盡管從絕對(duì)額來看，個(gè)人所得稅收入增長很快，但因受我國稅制結(jié)構(gòu)的制約，個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重未達(dá)到7％，同其他國家相比，我國個(gè)人所得稅處于較弱小的狀態(tài)，從數(shù)量上看oecd國家個(gè)人所得稅收入占到全部稅收收入總量的25％以上，據(jù)有關(guān)資料顯示，即使世界上大多數(shù)低收入發(fā)展中國家，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重也在6％～10％.顯然，我國

4、個(gè)人所得稅比重過低?！　。?）對(duì)高收入調(diào)節(jié)乏力，稅收流失嚴(yán)重。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2000年我國個(gè)人所得稅分項(xiàng)納稅情況為：工薪所得比重為42.86％，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得比重20.12％，承包、承租經(jīng)營所得比重3.19％，勞務(wù)報(bào)酬所得比重2.09％，利息、股息、紅利所得比重28.7％，其他所得比重1.14％，偶然所得比重1.29％，0.61％來自稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2001年工薪所得比重上升到50％左右，而上海、北京、廈門等地卻高達(dá)60％以上。從以上情況看，個(gè)人所得稅主要來自工薪所得，工薪所得主要來源于企業(yè)賬面工資、獎(jiǎng)金。對(duì)工資外的獎(jiǎng)

5、金，福利補(bǔ)貼等征稅很難;另外，對(duì)較難掌握收入來源的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等高收入項(xiàng)目征稅很少，調(diào)節(jié)力度不夠，使得有些高收入所得并沒有真正進(jìn)入征稅范圍。長期以來，對(duì)高收入者征稅是件很難的事，據(jù)廣東省統(tǒng)計(jì)，2001年全省個(gè)人所得稅收入84.69億元，其中來自高收入者的稅款僅占2.33％，偷漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍?！　?　成因分析　　以上情況說明我國個(gè)人所得稅的潛力遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮，影響所得稅作用發(fā)揮的原因，并不完全在于制度本身，但是從制度上分析其原因，是完全必要的?！　。?）分類所得稅制存在缺陷。分類所得稅制是指同一個(gè)納稅人的各類所得或各部分所得，如薪金、股

6、息或營業(yè)利潤的每一類都要按照單獨(dú)的稅率計(jì)算納稅。這種模式便于實(shí)行源頭扣稅，具有計(jì)征簡便，征收成本低的優(yōu)點(diǎn)。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用分類所得稅就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅就是采用這種模式，共分11個(gè)項(xiàng)目征收，稅率從5％～45％不等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入分配格局的變化，其缺陷越來越明顯：1）對(duì)不同來源的收入采用按月或按次計(jì)征，年終不匯總的方式，無法全面衡量不同納稅人真正的納稅能力，收入來源分散但綜合收入高的人，可能比收入來源集中

7、且總收入不高的人繳納更少的稅，難以對(duì)真正的高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。2按月或按次計(jì)征，年終不匯總的規(guī)定，容易引發(fā)避稅行為，納稅人只要將本為一次收取的收入分散，化整為零，便能可“合法”地少交或不交稅?！　。?）費(fèi)用扣除規(guī)定脫離實(shí)際。在我國，個(gè)人所得稅實(shí)行的是凈所得減去固定的費(fèi)用扣除后納稅。關(guān)于費(fèi)用扣除問題，從理論上來說，應(yīng)分為兩部分：第一是為取得收入所必須支付的費(fèi)用，以體現(xiàn)所得稅是對(duì)所得課稅這一特征;第二是基本生活需要的部分，這一部分應(yīng)根據(jù)不同納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況分別對(duì)待。目前，我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種扣除

8、方式對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不夠周全，特