淺議地稅機關如何加強農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理

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1、農(nóng)民專業(yè)合作社是以農(nóng)民為主體的經(jīng)濟組織，是農(nóng)民為獲取良好的服務、自愿聯(lián)合、民主管理的互助性的經(jīng)濟組織，農(nóng)民專業(yè)合作社是一類具有法人資格的全新一類市場主體，它對增加農(nóng)民收入，推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，促進結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極的影響，從稅收管理角度看，管理中還存在著一些問題和不足，潛在著一定的執(zhí)法風險和漏洞，如何進一步規(guī)范和完善稅收管理措施探討如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　一、農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理中存在的問題　　（一）農(nóng)民專業(yè)合作社設立與一般企業(yè)不同、構(gòu)成多樣性，稅收管理存在一定的問題　　　按照2007年7月1日旅行的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》中第十四條、第十五條的規(guī)定，具有民事行為能

2、力的公民，以及從事與農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務直接有關的生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會團體，能夠利用農(nóng)民專業(yè)合作社提供的服務，承認并遵守農(nóng)民專業(yè)合作社章程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農(nóng)民專業(yè)合作社的成員，農(nóng)民專業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應當占成員總數(shù)的百分之八十。農(nóng)民專業(yè)合作社成立的目的是為成員服務，其農(nóng)民成員必須占80%以上，其成員是加入自愿、退出自由，成員退出的時候可以帶走自己在加入時候的出資和記載在他帳戶內(nèi)的由公積金形成的財產(chǎn)份額，《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，注定了農(nóng)民專業(yè)合作社構(gòu)成的多樣性、復雜性，通過對辦理稅務登記的農(nóng)民專業(yè)合作社的了解，大多數(shù)是農(nóng)戶+農(nóng)戶、企業(yè)+

3、農(nóng)戶等構(gòu)成方式?！　。ǘ┺r(nóng)民專業(yè)合作社的財務核算制度不健全、欠規(guī)范，給稅收管理增加難度　　農(nóng)民專業(yè)合作社農(nóng)民占成員總數(shù)的百分之八十以上，其成員是加入自愿、退出自由，成員退出的時候可以帶走自己在加入時候的出資和記載在他帳戶內(nèi)的由公積金形成的財產(chǎn)份額，由于農(nóng)民專業(yè)合作社中的農(nóng)民受教育水平較低，可能存在一些“小農(nóng)”意識等影響，對財務核算缺乏一定的認識，聘任會計還會加大支出，有可能不主動設置賬簿進行會計核算。從目前納入稅收管理的農(nóng)民專業(yè)合作社建帳情況來看，多數(shù)賬簿設置簡單，會計多為兼職，部分沒有會計、沒有設置賬簿，會計核算不規(guī)范、不準確。　　　　　?。ㄈ┺r(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策不明確，農(nóng)民專業(yè)合

4、作社稅收監(jiān)管力度不強　　由于稅務機關對農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收管理重視程度不夠，政策宣傳不普及，目前成立的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量不少，有少部分未辦理稅務登記證。稅收管理員農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究不夠，涉稅政策較模糊，不能正確理解和貫徹執(zhí)行?！　叶悇湛偩帧蛾P于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》中以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。財稅[2008]81號《財政部國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》文件規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、

5、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。符合財稅[2008]149號《財政部國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》文件規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，可以免征企業(yè)所得稅。根據(jù)國稅發(fā)〔2007〕17號《國家稅務總局關于受托種植植物飼養(yǎng)動物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“服務業(yè)”loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensi

6、ngandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank'scredit稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。上述等政策規(guī)定，雖然對涉及地稅業(yè)務的政策不多，但對于農(nóng)民專業(yè)合作社來說來說過于復雜，由于其經(jīng)營范圍的多樣性，在同一項收入上涉及多個稅種，又存在不同的征免規(guī)定等，對政策的理解上容易產(chǎn)生歧義。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理的幾點建議　　農(nóng)民專業(yè)合作社是同類農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營者，或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

7、營服務提供者、利用者自愿組織起來，實現(xiàn)共同經(jīng)濟目的的合作經(jīng)濟組織。其業(yè)務范圍主要包括以農(nóng)村家庭承包為基礎，以成員為主要服務對象，提供農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、儲藏，以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的技術(shù)、信息服務等，涉及的稅收業(yè)務很多。　　?。ㄒ唬┘訌娂{稅輔導，規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財務核算，提高農(nóng)民專業(yè)合作社納稅意識　　地稅機關的稅收管理員對農(nóng)民專業(yè)合作社應加強稅收政策宣傳力度，做好納稅輔導，做好稅種認定工作