會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及風(fēng)險(xiǎn)治理

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1、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及風(fēng)險(xiǎn)治理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及風(fēng)險(xiǎn)治理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及風(fēng)險(xiǎn)治理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及風(fēng)險(xiǎn)治理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及風(fēng)險(xiǎn)治理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及風(fēng)險(xiǎn)治理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及風(fēng)險(xiǎn)治理　　作為一個(gè)反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)活動(dòng)全過程充斥著各種風(fēng)險(xiǎn)因素。從系統(tǒng)論來講,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可以分解的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng),一個(gè)看來難以控制的大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為若干小的容易控制的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在從廣義風(fēng)險(xiǎn)角度搭建一個(gè)穩(wěn)健而靈活的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究框架,探求會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的層次和成因,進(jìn)而找到化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、治理會(huì)計(jì)信息失真的途徑和方法,為相關(guān)方面提供一個(gè)指導(dǎo)性分析?！　∫?、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型　　

2、本文給會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下的定義是:在現(xiàn)在和未來某個(gè)時(shí)刻的會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著差異,這種差異具有改變會(huì)計(jì)這個(gè)組合的價(jià)值的潛力,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是測(cè)算這一潛在變化的指標(biāo)。作為風(fēng)險(xiǎn)的從屬概念,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遵守一般的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則。它在數(shù)學(xué)度量上介于(0,1)之間,該數(shù)值越大,表示會(huì)計(jì)環(huán)境的潛在變化越小,會(huì)計(jì)信息的確定性或可信度越高,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小。反之,則表示會(huì)計(jì)環(huán)境的潛在變化越大,會(huì)計(jì)信息的確定性或可信度越低,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真情況較為嚴(yán)重,其原因很復(fù)雜。雖然會(huì)計(jì)行業(yè)主管機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門采取多種措施來遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延,但現(xiàn)實(shí)情況并沒有得到明顯

3、改善,社會(huì)各階層意見很大。換句話說,我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。通過考察我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源有會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)誤讀四個(gè)方面。其基本模型可構(gòu)建如下:設(shè)AR:會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AccountingRisk)ATR:會(huì)計(jì)理論風(fēng)險(xiǎn)(AccountingTheoryRisk)ASR:會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)(AccountingStandardsRisk)APR:會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)(AccountingPracticeRisk)AMR:會(huì)計(jì)誤讀風(fēng)險(xiǎn)(AccountingMisreadingRisk)則AR=ATR×ASR×APR

4、×AMR其中,AR是指不同時(shí)點(diǎn)上可以改變會(huì)計(jì)組合價(jià)值的會(huì)計(jì)環(huán)境之差異程度。具體地說,它是由于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較差或不能滿足相關(guān)方面的決策需求而導(dǎo)致的用戶對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以至?xí)?jì)行業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的不信任,以及由特定條件下的會(huì)計(jì)信息低質(zhì)量引起的經(jīng)濟(jì)決策、管理行為等的價(jià)值變化。ATR指會(huì)計(jì)理論由于自身的局限性而對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)世界不能完全真實(shí)、持續(xù)地反映,是由會(huì)計(jì)理論缺陷所引起的會(huì)計(jì)組合價(jià)值的改變。理論是對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的抽象反映,但卻是不完全反映。ASR指由于會(huì)計(jì)規(guī)范(如準(zhǔn)則、制度等)的不完善而引起的會(huì)計(jì)組合價(jià)值的改變。出于方便會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

5、、降低會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)作成本等因素考慮,會(huì)計(jì)規(guī)范并沒有達(dá)到現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論的最高水準(zhǔn)。APR指會(huì)計(jì)人員不能嚴(yán)格遵守和執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德,由會(huì)計(jì)行為偏離規(guī)范而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)組合價(jià)值的改變。在各種相關(guān)利益的引誘下,會(huì)計(jì)人員往往會(huì)從事一些偏離會(huì)計(jì)規(guī)范或職業(yè)道德的行為。AMR指會(huì)計(jì)信息用戶在專業(yè)知識(shí)、及時(shí)性等條件約束下,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息不能完全理解,是由會(huì)計(jì)信息誤讀而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)組合價(jià)值的改變。因?yàn)樾畔⒂脩舨⒎嵌际菚?huì)計(jì)專家,加之企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容越來越多,形式越來越復(fù)雜,很多時(shí)候用戶并沒有充分理解財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)含義以及企業(yè)管

6、理當(dāng)局的意圖。當(dāng)偏離客觀事實(shí)的會(huì)計(jì)信息沒有造成不良后果,沒有引起相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任時(shí),這種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段,而沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤信息形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才表現(xiàn)出來的,它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)造成損失有一個(gè)顯化過程,這一過程的長(zhǎng)短因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異?！　《?、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解　　會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,并且在現(xiàn)有條件下無法完全消除,但可以通過對(duì)它的研究進(jìn)行有效的控制與化解,使之降低到最低限度?！　?.會(huì)計(jì)理論風(fēng)險(xiǎn)到目前為止,尚未發(fā)現(xiàn)任何通行的會(huì)計(jì)理論。

7、源自會(huì)計(jì)理論局限性的風(fēng)險(xiǎn)主要有:　　(1)會(huì)計(jì)假設(shè)企業(yè)在未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去并要求對(duì)連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行人為地分期,加之以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),導(dǎo)致了一系列需要主觀估計(jì)、判斷和選擇的折舊、攤銷、遞延、應(yīng)計(jì)、預(yù)提等會(huì)計(jì)處理程序,帶來了處理上的差異或不一致?！　?2)出于對(duì)歷史成本下所提供信息對(duì)決策不相關(guān)性的抱怨,理論界幾乎一致看好公允價(jià)值計(jì)量屬性。拋開有些項(xiàng)目(如套期保值)的公允價(jià)值難以取得不說,公允價(jià)值有一個(gè)天生的缺陷,那就是編制報(bào)表的時(shí)點(diǎn)與用戶閱讀、使用報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)點(diǎn)總有時(shí)間差,前者提供的公允價(jià)值對(duì)后者而言總是過時(shí)的信息。另外由

8、于會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)影響證券市場(chǎng)價(jià)格,所以證券的公允價(jià)值不應(yīng)來自證券市場(chǎng),否則會(huì)陷入循環(huán)論證的矛盾?！　?3)在信息經(jīng)濟(jì)下,資產(chǎn)負(fù)債表的使用價(jià)值十分有限。因?yàn)楸碇杏行┵Y產(chǎn)用公允價(jià)值反映,而另外有些資產(chǎn)以歷史成本反映?；镜臄?shù)學(xué)規(guī)