審計證據(jù)與審計工作底稿52240

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1、第四章審計證據(jù)與審計工作底稿本章主要內(nèi)容審計證據(jù)的概念審計證據(jù)的特性獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓男再|(zhì)審計工作底稿的編制與復(fù)核審計工作底稿的歸檔學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計證據(jù)的概念掌握審計證據(jù)的特性掌握獲取審計證據(jù)的審計程序了解審計工作底稿的含義和編制目的熟悉審計工作底稿的內(nèi)容和范圍熟悉審計工作底稿的格式掌握審計工作底稿的編制與復(fù)核掌握審計工作底稿的歸檔第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的概念審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、

2、支撐審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)的兩個要點：一是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中獲得的，非審計過程中所獲取的信息雖然也可能成為某種證據(jù)，但不能成為審計證據(jù)；二是其目的是為了形成審計意見，只要與形成審計意見有關(guān)，雖不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計證據(jù)。審計證據(jù)的特性1.審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。下面幾項是影響審計證據(jù)充分性的因素：（1）錯報風(fēng)險（2）審計證據(jù)質(zhì)量（3）具體審計項目的重要程度（4）審計經(jīng)驗（5）成本—效益原則2.審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)

3、量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。（1）審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審計證據(jù)要符合審計目標(biāo)的客觀要求，即與審計目標(biāo)相關(guān)。審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮。（2）審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信賴度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。獲取審計證據(jù)的審計程序1.獲取審計證據(jù)的總體程序（1）風(fēng)險評估程序（2）控制測試（3）實質(zhì)性程序2.獲取審計證據(jù)的具體程序（1）檢查記錄或文件（2）檢查有形資產(chǎn)（3）觀察（4）詢問（5）函證（

4、6）重新計算（7）重新執(zhí)行（8）分析程序注冊會計師實施分析程序可以使用不同的方法，主要包括簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析。第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的含義和編制目的1.審計工作底稿的含義審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。2.編制審計工作底稿的目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠?/p>

5、作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿的性質(zhì)1.審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。2.審計工作底稿的歸整對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。歸整審計檔案時，有些會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。審計

6、工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍1.審計工作底稿的內(nèi)容和范圍（1）被審計單位名稱，即財務(wù)報表的編報單位。（2）審計項目名稱（3）審計項目時點或期間（4）審計過程記錄（具體包括：記錄測試的特定項目或事項的識別特征；重大事項）（5）審計結(jié)論（6）審計標(biāo)識及其說明（7）索引號及編號（8）編制者姓名及編制日期（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（10）其他應(yīng)說明事項常用的審計符號2.審計工作底稿的格式審計工作底稿的編制和復(fù)核1.審計工作底稿的編制注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序

7、的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的結(jié)論。在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）實施審計程序的性質(zhì)（2）已識別的重大錯報風(fēng)險（3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度（5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性（7）使用的審計方法和工具2.審計工作底稿的復(fù)核會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計工作底稿分級復(fù)核制度。對審計工作底稿的復(fù)核可分為兩個

8、層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量復(fù)核。項目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個層次：審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核。審計工作底稿的歸檔1.審計工作底稿的歸檔期限注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量