審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿11

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1、第四章審計(jì)證據(jù)與工作底稿4學(xué)時(shí)本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的定義二、審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的分類四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序六、審計(jì)證據(jù)的評價(jià)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)證據(jù)的特性充分性：是對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證所收集

2、的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持相關(guān)的審計(jì)結(jié)論。適當(dāng)性：是對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，又可分為不同的兩個(gè)方面：（1）相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)（2）可靠性：來源、及時(shí)性、客觀性《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息審計(jì)證據(jù)其他信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外

3、的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)文件證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)程序：觀察或盤點(diǎn)證明的認(rèn)定：存在證據(jù)效力：關(guān)于“存在”的非常有說服力的證據(jù)應(yīng)用的限制：(1)取得實(shí)物證據(jù)的成本很高(2)不能充分證明資產(chǎn)的質(zhì)量和“所有權(quán)”實(shí)物證據(jù)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009證明的認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定證明效力：取決于（1）產(chǎn)生的方式——InternalorExternal（2）獲取的途徑——DirectorIndirect（3）本身的性質(zhì)

4、——HandwrittenorMechanism文件證據(jù)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009輔助性證據(jù)用于發(fā)現(xiàn)線索例如，（1）董事會(huì)決議的制定過程；（2）解釋成本計(jì)算過程口頭證據(jù)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009內(nèi)容：1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；2、管理人員的素質(zhì)；3、各種管理?xiàng)l件和管理水平；意義在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，環(huán)境證據(jù)至關(guān)重要。幻燈14環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）實(shí)質(zhì)性程序四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009檢查記錄或文件檢查有形資

5、產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009分析程序是指審計(jì)人員對如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：（1）比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)；（2）比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)；（3）比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值；（4）比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值；（5）比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值。目的：確定異常變動(dòng)和非預(yù)期的關(guān)系分析程序的用途：P51分析程序——風(fēng)險(xiǎn)分析的工具《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009客戶行業(yè)時(shí)間2002200120022001存貨周轉(zhuǎn)率3

6、.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨余額毛利率=（銷售凈額—銷售成本）/銷售凈額比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009將當(dāng)前年度與上一年度比較例如，當(dāng)前年度的材料費(fèi)用出現(xiàn)大幅度增長原因可能材料耗費(fèi)用增加賬戶分類出錯(cuò)材料存在錯(cuò)報(bào)比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個(gè)問題：（1）預(yù)算是否切合實(shí)際；（2）客戶有可能調(diào)整本年的財(cái)務(wù)信息以達(dá)到預(yù)算水平。比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值《審計(jì)

7、學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值將審計(jì)師計(jì)算的預(yù)期余額與實(shí)際的余額進(jìn)行比較，通常根據(jù)賬戶間的關(guān)系計(jì)算預(yù)期值。例如，將每月末應(yīng)付票據(jù)的余額乘以月平均利率來獨(dú)立地測算長期應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值假定在審計(jì)一家賓館的過程中，可以確定房間的數(shù)量、每人房間的收費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及房間的入住率。利用這些數(shù)據(jù)，審計(jì)師就可以比較容易地估計(jì)出總房費(fèi)收入，并可將估計(jì)的收入與賬面記錄的收入進(jìn)行比較?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用—

8、—口頭詢問編號問題對象答案方法結(jié)果1現(xiàn)金收入是否當(dāng)天送存銀行？出納員會(huì)計(jì)主管是有時(shí)是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)2現(xiàn)金收入是否先由會(huì)計(jì)審核，然后由出納收款？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察先由出納審核、收款并開具收據(jù)，然后交會(huì)計(jì)記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰審核？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察由出納自審后付款，會(huì)計(jì)不負(fù)責(zé)審核4現(xiàn)金是否每天盤點(diǎn)？出納員、會(huì)計(jì)主管有時(shí)是是實(shí)地觀