新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例解讀

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1、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則解讀---廖陸國(guó)9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題2008年國(guó)務(wù)院令第540號(hào)---中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令---中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起實(shí)行9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之一：確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題必須同時(shí)具備四個(gè)條件才構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人：（1）應(yīng)稅行為必須發(fā)生在境內(nèi)（2）應(yīng)稅行為必須屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍（3）必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅行為（4）向他人提供9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題應(yīng)稅行為必須發(fā)生在境內(nèi)：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的

2、無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)在境內(nèi)；（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之二：視同發(fā)生應(yīng)稅行為問(wèn)題第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之三：營(yíng)業(yè)額問(wèn)題（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。設(shè)備扣除（二）細(xì)則第十六條規(guī)定

3、，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之三：營(yíng)業(yè)額問(wèn)題（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之四：差額征稅項(xiàng)目扣除憑證問(wèn)題新?tīng)I(yíng)業(yè)稅明確納稅人必須取得符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證，才能按差額繳納營(yíng)業(yè)稅，否則不得扣除。所稱符

4、合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之五：價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違

5、約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之六：扣繳義務(wù)人問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣

6、繳義務(wù)人。（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之七：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。9/17/2021新?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)注意的問(wèn)題之七：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其

7、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代