企業(yè)稅收籌劃空的約束與博弈

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1、企業(yè)稅收籌劃空的約束與博弈　　與誠(chéng)信納稅的呼聲相反，偷漏稅案件愈來(lái)愈多，涉案金額也越來(lái)越大，企業(yè)不惜使用虛假信息等手段偷逃稅款。我們是否可以從以下兩方面思考上述反差：其一是稅收制度在制定時(shí)給企業(yè)稅收籌劃的空間是否太小，以至于企業(yè)不得不采用偷漏稅的手法降低納稅成本；其二是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平尚未達(dá)到發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃間以及充分利用企業(yè)稅收籌劃空間的水平，也就是說(shuō)在治理稅收環(huán)境中稅收籌劃與籌劃空間就成為國(guó)家與企業(yè)共同關(guān)注的焦點(diǎn)?！　《愂栈I劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，依據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)制度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先安排，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)

2、利益出發(fā)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化選擇，最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。應(yīng)該說(shuō)稅收籌劃與稅收欺詐根本對(duì)立，與誠(chéng)信納稅相輔相成。稅收籌劃是誠(chéng)信納稅的體現(xiàn)，誠(chéng)信納稅是籌劃成果的保證。納稅人將稅款繳納給政府，希望政府為其提供充足和高質(zhì)量的公共品與服務(wù)，可以說(shuō)，在納稅人和政府之間的委托代理關(guān)系中，誠(chéng)信對(duì)納稅人和政府都應(yīng)具有約束力，只有整個(gè)社會(huì)建立起誠(chéng)實(shí)的信用體系，企業(yè)稅收籌劃才能有健康的社會(huì)環(huán)境?！　∑髽I(yè)稅收籌劃空間的約束與博弈　　由于企業(yè)稅收籌劃具有合法性，意味著它的戰(zhàn)略選擇必須接受一定的空間約束與制約，而這個(gè)空間的存在具有客觀必然性，只是

3、不同的國(guó)家稅收空間范圍有差別，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃空間的能力不同?！　。ㄒ唬┱鲃?dòng)給與的納稅空間以確保涵養(yǎng)稅源　　從博弈論的角度來(lái)看，以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對(duì)立統(tǒng)一的兩個(gè)方面。一方面，政府憑借國(guó)家權(quán)力要盡可能多地征收稅款；另一方面，納稅人基于利益的考慮會(huì)盡可能少地繳納稅款。在這場(chǎng)利益的博弈中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能被動(dòng)地接受制度的制約，同時(shí)按制度提供國(guó)家所需的資金。如果稅收制度規(guī)定企業(yè)將其收入全部或大部分交給國(guó)家，企業(yè)一定會(huì)選擇不生產(chǎn)，國(guó)家稅收自然為零，這與國(guó)家不征稅的結(jié)果一樣。博弈論的

4、原理表明：在博弈的過(guò)程中，博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”。而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，博弈的雙方都有不遵守協(xié)議的動(dòng)機(jī)，那么，協(xié)議的制定就成為問(wèn)題的關(guān)鍵。稅法、稅收制度及相關(guān)的法律法規(guī)就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實(shí)施時(shí)必須考慮遵守稅收法律制度的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅收法律制度在制定時(shí)國(guó)家一定會(huì)考慮稅源的存在與可持續(xù)增長(zhǎng)，稅收制度中的涵養(yǎng)稅源就成為國(guó)家的戰(zhàn)略選擇?！　。ǘ┰谥鲃?dòng)的稅收空間內(nèi)讓企業(yè)權(quán)利與義務(wù)得到體現(xiàn)　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立

5、法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。但是，任何一個(gè)企業(yè)都不能以法律之外的“內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)”行使自己的權(quán)利，也不能憑借“內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)維護(hù)自己的利益，納稅人所能行使的只能是法律所規(guī)定的權(quán)利。需要企業(yè)在遵守法律的同時(shí)，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，即企業(yè)對(duì)自己主動(dòng)采取的行為及后果，事先要有所了解，并能預(yù)測(cè)給企業(yè)帶來(lái)的利害，企業(yè)稅收籌劃就是具有這種法律意識(shí)的主動(dòng)行為?！　∪缜八?，企業(yè)稅收籌劃作為受法律保護(hù)的合法行為，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。不能只強(qiáng)調(diào)義務(wù)而忽視權(quán)益的存在，更不能按企業(yè)的大小、性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況區(qū)別對(duì)待。特別是對(duì)外商投資企業(yè)稅收籌劃采用默

6、認(rèn)的態(tài)度，不正面引導(dǎo)國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃，反倒會(huì)使偷稅漏稅現(xiàn)象蔓延?！　‘?dāng)稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任進(jìn)一步明確，自我約束力增強(qiáng)時(shí)：一方面，企業(yè)作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對(duì)方案涉及的法律問(wèn)題要負(fù)全面的責(zé)任；另一方面，籌劃者提供的納稅方案必須符合稅法立法精神，否則將被視為違規(guī)行為，情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究其相應(yīng)的法律責(zé)任；若造成納稅人不應(yīng)有的損失，還要責(zé)令其承擔(dān)賠償責(zé)任。這實(shí)際上增加了企業(yè)稅收籌劃違規(guī)的成本，通過(guò)法治從根本上保護(hù)企業(yè)稅收籌劃當(dāng)事人的合法權(quán)益，同時(shí)更好地約束稅收籌劃設(shè)計(jì)者的行為，防止為爭(zhēng)奪客源或謀取籌劃利益

7、而不惜犧牲國(guó)家和納稅人的利益，確保稅收籌劃行業(yè)的健康發(fā)展?！　。ㄈ┰谥鲃?dòng)的稅收空間內(nèi)通過(guò)制度上的傾斜實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)　　國(guó)家可以通過(guò)傾斜的稅收政策引導(dǎo)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)整的目的。如不同地區(qū)、不同類型、不同產(chǎn)品稅率的高低、減免稅、退稅，以及外商投資、西部大開(kāi)發(fā)等種種優(yōu)惠鼓勵(lì)政策為企業(yè)選擇自身的經(jīng)營(yíng)行為提供了企業(yè)稅收籌劃空間，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了國(guó)家對(duì)投資方向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、地域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的意圖。　　1.稅制規(guī)定的差異會(huì)帶來(lái)稅收差別待遇。由于國(guó)家目標(biāo)的多重性和經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，各國(guó)或各地區(qū)普遍實(shí)行的是復(fù)合稅制，

8、使具有不同特點(diǎn)作用的各個(gè)稅種同時(shí)并存，相互補(bǔ)充與協(xié)調(diào)，組成一個(gè)有機(jī)整體。因稅制規(guī)定不同帶來(lái)的稅收差別待遇最易為納稅人了解掌握并加以運(yùn)用：不同稅種適用不同的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免規(guī)定等；各種經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人因從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資的