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1、后轉型時期完善我國增值稅制度的對策研究摘要:將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,是我國經(jīng)濟體制不斷完善的重要內容,它對促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化,簡化稅制,企業(yè)增加利潤,擴大對外貿(mào)易有著積極的作用。借鑒發(fā)達國家增值稅運行的成功經(jīng)驗,后轉型時期,我國增值稅的改革和完善應從擴大征稅范圍、稅收減免、合理設計適用稅率、統(tǒng)一納稅人、規(guī)范稅款抵扣等方面入手,解決好改革對財政收入、固定資產(chǎn)存量處理、無形資產(chǎn)抵扣和現(xiàn)有征管條件的影響,促進我國稅制結構的優(yōu)化和社會經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調發(fā)展。畢業(yè)論文網(wǎng)編輯。 關鍵詞:生產(chǎn)型增值稅消費型增
2、值稅分析 目前,我國正處于經(jīng)濟結構的整合時期,轉換國有大中型企業(yè)經(jīng)營機制,運用積極的財政政策和金融政策擴大內需,吸引外資進入內地市場,發(fā)展非公有制經(jīng)濟,鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)等等都需要稅收政策的大力支持。自2009年1月1日起,我國的增值稅類型由生產(chǎn)型改為消費型,這一轉型是一個牽一發(fā)而動全身的系統(tǒng)工程,并將最終成為我國整體稅制改革的強力助推。 1我國實行消費型增值稅的現(xiàn)實意義 我國實行消費型增值稅的現(xiàn)實意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面: (1)實施消費型增值稅有利于拉動內需 消費型增值稅的實施,對所購固
3、定資產(chǎn)支付稅款可通過進項稅額的抵扣得以補償,相當于為企業(yè)注入一筆流動資金,從而刺激企業(yè)使用新設備、新技術、新工藝,增加有效需求,帶動經(jīng)濟增長,并且在目前通貨緊縮的狀況下,財稅政策可以克服貨幣政策的時滯性?！ ?2)實施消費型增值稅有利于促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟的平衡 實施消費型增值稅,由于資本有機構成較高的基礎產(chǎn)業(yè)和技術、資金密集性產(chǎn)業(yè)可抵扣進項稅額增加,從而增值稅稅負下降,投資風險得到最有效的規(guī)避。這樣有利于企業(yè)的發(fā)展,符合我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構的需要,最終將促進我國國民經(jīng)濟結構趨于優(yōu)化。另外,
4、消費型增值稅在客觀上解決了地區(qū)間稅負的不平衡,有利于縮短地區(qū)間的經(jīng)濟差距?！ ?3)實施消費型增值稅有利于簡化稅制,增強稅收征管的嚴密性 增值稅征收國際通常實行發(fā)票上注明稅款的制度,某環(huán)節(jié)增值稅應納稅額通過本環(huán)節(jié)銷售收入乘以增值稅率,再減去允許扣去的進項稅額,而扣除的進項稅額正是上一環(huán)節(jié)已納稅額。這樣上一環(huán)節(jié)已納稅額的正確與否,將直接影響本環(huán)節(jié)扣除稅額的準確性。因此,將產(chǎn)生對上一環(huán)節(jié)納稅情況的自動稽核效果,從而拓寬了稅務機關監(jiān)督檢查的渠道,增強了稅收征管的嚴密性,有利于簡化稅制?！ ?4)實施消費型增
5、值稅有利于我國增值稅的實務操作和國際接軌,有利于出口貿(mào)易的發(fā)展 國際上大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅,在入世的大前提下,我國實施消費型增值稅,有助于和國際增值稅實踐的統(tǒng)一,有利于進一步吸引外資的流入,從而促進國內企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的不斷發(fā)展壯大,增強國內企業(yè)在國際市場上的競爭能力。同時消費型增值稅消除了重復征稅的弊端,實現(xiàn)了出口產(chǎn)品的徹底退稅,促進出口貿(mào)易的發(fā)展?！ ?增值稅制度設計的國際借鑒 (1)法國的增值稅制度 法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動,基本上覆蓋了所有的經(jīng)濟領域
6、(包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)建筑業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)等領域)的所有應稅交易行為對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除,實行的是消費性增值稅。在稅率方面,法國是實行的多檔稅率結構,包括標準稅率(%)、低稅率(%)、特別稅率(%)和零稅率。一般的商品勞務都要征收增值稅,免稅范圍十分嚴格。法國建立了一套比較完善的征管制度,這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定,增值稅納稅人必須強制性進行稅務登記,沒有依法進行登記的企業(yè)主將受到懲罰,當納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時,稅務大員不需要經(jīng)過法院,就可以執(zhí)行稅收強制措施
7、?！ ?2)德國的增值稅制度 德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業(yè)主以及從事進口活動的任何大勞務,征收范圍包括勞務的自我供應和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務、代理商從事的勞務以及部分金融活動、出租契約建筑活動、運輸活動
8、等。在稅率方面德國的增值稅實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率,其中,標準稅率適用于一般交易和商品的進口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。 (3)東盟國家的增值稅制度 東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼,印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上,并以增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費稅)取代了銷售稅,增值稅稅率統(tǒng)一
