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1、以博弈模型對審計尋租現(xiàn)象的分析【】審計意見的經(jīng)濟(jì)后果性，直接導(dǎo)致了審計尋租動因的客觀存在。文章通過對審計尋租涵義和危害的具體描述，以博弈論為工具，對注冊會計師審計尋租現(xiàn)象進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)分析，并提出了針對性的防范措施。 【關(guān)鍵詞】博弈模型；審計尋租；審計獨(dú)立性 一、前言 財務(wù)報告綜合反映了現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其公允性和合法性是經(jīng)營者受托責(zé)任能否解除的關(guān)鍵。對企業(yè)披露的財務(wù)報告進(jìn)行獨(dú)立性審計，根據(jù)其合法性、公允性發(fā)表獨(dú)立審計意見是會計師事務(wù)所的主要職責(zé)。正是由于審計的這種經(jīng)濟(jì)后果性，為審計過程中的尋租行為創(chuàng)造了條件，使審計的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的影響，會計信息質(zhì)量令人堪憂
2、?！ 《?、現(xiàn)狀 審計尋租是指審計人員通過非生產(chǎn)性手段使社會既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向本主體的行為。審計尋租行為分為兩種，審計創(chuàng)租和審計抽租。審計創(chuàng)租是指審計機(jī)構(gòu)和人員利用審計手段來增加被審計單位的利益，誘導(dǎo)被審計單位向自己“交租”。審計抽租是指審計機(jī)構(gòu)和人員通過提出可能導(dǎo)致被審計單位利益受損的審計安排，迫使被審計單位拿出部分既得利益與自己分享?！ ∧壳?，審計尋租現(xiàn)象層出不窮，在國家審計、社會審計和企業(yè)內(nèi)部審計中都有出現(xiàn)。某些審計機(jī)構(gòu)和人員通過向有關(guān)部門官員行賄，游說，施壓以及低價攬客和削價競爭，給予被審單位回扣，與被審單位管理層合謀欺詐投資者等取得各項審計資格以及獲得一般審計業(yè)務(wù)聘約。
3、為了謀取利益，使審計過程流于形式，審計內(nèi)容避重就輕，審計報告中故意隱瞞發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)、違法事實(shí)?！ ∪徲媽ぷ猬F(xiàn)象的博弈分析 在對企業(yè)的管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，出于理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，注冊會計師和對注冊會計師工作進(jìn)行審查的監(jiān)管當(dāng)局，會分別從自身利益出發(fā)，謀求利益最大化。下面通過博弈模型對注冊會計師在審計時出現(xiàn)的尋租現(xiàn)象進(jìn)行分析?！ ?.博弈模型假設(shè)條件 ?。?）參與者：注冊會計師和監(jiān)管當(dāng)局。假設(shè)他們都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，注重成本效益原則，追求自身利益最大化。（2）行動策略：注冊會計師有尋租、不尋租兩種策略，監(jiān)管當(dāng)局有監(jiān)管、不監(jiān)管兩種策略。（3）其他假設(shè)：p為注冊會計師尋租的概率，q為監(jiān)管當(dāng)
4、局監(jiān)管的概率，s為監(jiān)管成功的概率；R為注冊會計師尋租得到的額外收益，（1+N）R為監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管成功時對注冊會計師的罰款，J為對注冊會計師不尋租的獎勵，C為監(jiān)管當(dāng)局每一次的監(jiān)管成本?！ ?.博弈模型 ?。?）根據(jù)上述假設(shè)，得到博弈模型的支付矩陣（見表1） （2）求解納什均衡 取概率p一定時，注冊會計師尋租和不尋租的期望收益分別為： 尋租時： 不尋租時： 當(dāng)時，即注冊會計師尋租和不尋租的期望收益無差異時（注冊會計師處在博弈均衡），得到監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管的最優(yōu)概率?！ 〖矗骸 ∪「怕蕅一定時，監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管和不監(jiān)管的期望收益分別為： 監(jiān)管時： 不監(jiān)管時： 當(dāng)時，即監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管和不監(jiān)管的
5、期望收益無差異時（監(jiān)管當(dāng)局處在博弈均衡），得到注冊會計師尋租的最優(yōu)概率?！ 〖矗骸 ∽詴嫀熀捅O(jiān)管當(dāng)局的納什均衡為： 3.納什均衡分析 （1）對的分析 這一均衡解表示注冊會計師尋租的最優(yōu)概率為，其中：與監(jiān)管成本C成正比，與尋租收益R、罰金比例N、監(jiān)管成功的概率s均成反比。 首先，對監(jiān)管成本C的分析。每一次的監(jiān)管成本越高，監(jiān)管就不會那么頻繁，即說明監(jiān)管的次數(shù)越少，注冊會計師的僥幸心理越強(qiáng)，因此注冊會計師尋租的概率越大。其次，對尋租收益R的分析。尋租收益越高，越容易引起監(jiān)管當(dāng)局的注意，而且監(jiān)管成功后監(jiān)管當(dāng)局的收益增加，監(jiān)管成本相對降低，監(jiān)管的可能性就增大，因此注冊會計師尋租的概率下
6、降。再次，對罰金比例N的分析。處罰越重，注冊會計師尋租的成本越高，尋租概率自然會下降。反之，如果處罰太輕，就沒法起到震懾的效果，反而助長其尋租行為。最后，對監(jiān)管成功的概率s的分析。監(jiān)管成功的概率越大，說明注冊會計師付出較大尋租成本以及承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的概率越大，因此注冊會計師尋租的概率越小也是顯而易見的?！ 。?）對的分析 這一均衡解表示監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管的最優(yōu)概率為，其中：與尋租收益R成正比，與罰金比例N、對注冊會計師不尋租的獎勵J、監(jiān)管成功的概率s均成反比。 首先，對尋租收益R的分析。尋租收益越高，監(jiān)管當(dāng)局越重視，因為監(jiān)管成本相對降低，實(shí)施監(jiān)管的可能性就越大。其次，對罰金比例N的分析。
7、處罰越重，注冊會計師的尋租概率越小，因此間接地，監(jiān)管的概率下降。再次，對注冊會計師不尋租的獎勵J的分析。對注冊會計師不尋租的獎勵越多，其收入增加，通過尋租獲取非法收入的可能性就減少，因此監(jiān)管的概率可以減少。最后，對監(jiān)管成功的概率s的分析。監(jiān)管成功的概率越大，說明遏制尋租行為的有效性越強(qiáng)，注冊會計師尋租需要考慮的成本越大，其尋租概率越小，則監(jiān)管的概率也相應(yīng)減少?！ ∷摹徲媽ぷ獾姆婪洞胧 ?.增加尋租成本 從博弈模型的分析結(jié)果可以
