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《處置長(zhǎng)期股權(quán)投資注意調(diào)整借方差額》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資注意調(diào)整借方差額企業(yè)為獲得另一企業(yè)的控制權(quán)進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)如何對(duì)按稅法與會(huì)計(jì)制度分別確定的處置損益的差額進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過(guò)具體案例予以介紹。甲公司于XX年1月1日以1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司40%的普通股，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資。投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益總額為2000萬(wàn)元。乙公司XX年4月1日宣告分派XX年度的現(xiàn)金股利152萬(wàn)元（未超過(guò)本企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積），除權(quán)日為4月11日。XX年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180.5萬(wàn)元，甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元。甲公司XX年4月1日以1100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓
2、持有的乙公司的所有股份。XX年度，甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為650萬(wàn)元。甲公司采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，適用所得稅稅率為33%，XX年度、XX年度均無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)回。股權(quán)投資借方差額按10年平均攤銷(xiāo)。乙公司適用的所得稅稅率為24%.甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：XX年1月1日，甲公司應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額為2000X40%=800（萬(wàn)元），股權(quán)投資借方差額為1000—800=200（萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）10000000貸：銀行存款10000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）2000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公
3、司（投資成本）2000000.XX年4月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)收股利為152X40%=60.8（萬(wàn)元）:借：應(yīng)收股利608000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）608000.XX年4月11日甲公司收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款608000貸：應(yīng)收股利608000.XX年末，甲公司確認(rèn)投資收益為180.5X40%=72.2（萬(wàn)元），攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額：200+10=20（萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）722000貸：投資收益722000借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）200000.按照稅法規(guī)定，甲公司收到乙公
4、司分配資產(chǎn)時(shí)才確認(rèn)投資收益，XX年4月收到的乙公司分派的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，XX年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)不確認(rèn)投資收益，股權(quán)投資借方差額攤銷(xiāo)額不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此，甲公司應(yīng)納稅所得額為6000000+608000+（1—24%）+200000-722000=6278000（元），應(yīng)納所得稅額為6278000X33%-6080004-（1-24%）X24%=1879740（元），可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額為200000X33%=66000（元），XX年所得稅費(fèi)用為1879740-66000=1813740（元），甲公司的所得稅會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅181374
5、0遞延稅款66000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1879740.XX年4月1日甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股份時(shí)，攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額：200+10+12X3=5（萬(wàn)元），尚未攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額也應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（1000—200）+（200-20-5）+72.2=1047.2（萬(wàn)元），投資收益為1100-1047.2=52.8（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)50000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）50000借：銀行存款11000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）8000000（股權(quán)投資差額）1750000（損益調(diào)整）722000投資收益52800
6、0.按照稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1100-1000=100（萬(wàn)元），納稅調(diào)整金額為100-52.8=47.2（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)納所得稅額為（6500000+472000）X33%=2300760（元），本期轉(zhuǎn)回前期的可抵減時(shí)間性差異為200-175-5=20（萬(wàn)元），所得稅影響金額為20X33%=6.6（萬(wàn)元）（遞延稅款貸方），XX年所得稅費(fèi)用為2300760+66000=2366760（元）。甲公司的所得稅會(huì)計(jì)分錄為：貸：遞延稅款66000應(yīng)交稅金-交所得稅2300760.
