對內(nèi)部審計外部化的若干思考

對內(nèi)部審計外部化的若干思考

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1、對內(nèi)部審計外部化的若干思考摘要內(nèi)審外部化是指審計業(yè)務和任務由企業(yè)外部的第三方審計機構全部或部分承擔,主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計機構,后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時,根據(jù)需要借助外部審計力量,共同完成內(nèi)部審計工作。關鍵詞內(nèi)部審計外部化全面地分析內(nèi)部審計外部化的積極效應和負面影響,科學合理地評價內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢與劣勢,以及實施所應具備的各種條件,不能盲從是本文討論的重點。一、目前存在的問題內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中已逐漸被納入戰(zhàn)略管理和企業(yè)管理的軌道,并為實現(xiàn)組織目標發(fā)揮積極作

2、用。上世紀90年代以來,基于資源能力的分析和西方企業(yè)對內(nèi)部組織機構的調(diào)整和重構,加上“四大行”的極力推動,使內(nèi)部審計外部化在西方越來越普遍。據(jù)有關資料披露,在美國企業(yè)界,實行內(nèi)部審計外部化的企業(yè)已占到20%以上,在汽車、電子、航空、化工、信息等行業(yè)已超過50%。內(nèi)部審計外部化已逐漸成為一種趨勢,許多理論工作者也極力主張內(nèi)審外部化。內(nèi)審外部化是指審計業(yè)務和任務由企業(yè)外部的第三方審計機構全部或部分承擔,主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計機構,后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時,根據(jù)需要借

3、助外部審計力量,共同完成內(nèi)部審計工作。支持者指出了內(nèi)部審計外部化的一系列優(yōu)點,主要有提高內(nèi)部審計的獨立性,為企業(yè)降低成本,提高和穩(wěn)定審計質(zhì)量等等。不可否認,內(nèi)部審計外部化的確有一定的優(yōu)點,然而,它也不可避免地具有一些缺點和不足。企業(yè)能否內(nèi)部審計外部化,不能一概而論。本文主要從對以上三個優(yōu)點的分析和對內(nèi)部審計內(nèi)置的優(yōu)勢進行討論,借以說明企業(yè)不能盲目跟風,應認真權衡利弊,做出正確的戰(zhàn)略選擇。二、分析與質(zhì)疑(一)內(nèi)部審計外部化未必能保證提高審計的獨立性支持者認為,內(nèi)部審計外部化能夠提高內(nèi)部審計的獨立性。他們對內(nèi)部審計的基本職能進

4、行了探討,認為雖然內(nèi)部審計機構代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權威性和獨立性,但其實際工作和管理層總有千絲萬縷的聯(lián)系。管理層會以直接或間接的方式干預內(nèi)部審計,同時,內(nèi)部審計機構為了能順利地完成自己的工作必須主動同管理層協(xié)調(diào)好關系。在這種利益牽制下,內(nèi)部審計機構可能會失去獨立性,而外部審計工作一般都是由注冊會計師領導完成,它們獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,有一套保證審計準則受到遵循的機制,從而能夠客觀公正地對企業(yè)的財務狀況進行審計并報告審計結果。但本文認為,內(nèi)部審計外部化是否一定能保證審計獨立性的提高有待于進一步探討。首先,內(nèi)部審

5、計外部化只能在一定程度上提高形式上的獨立。一般認為,審計的獨立性是指“審計能夠公正不偏地進行調(diào)查與報告的一種狀態(tài)”,包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性兩個層次。實質(zhì)上的獨立是指審計師的一種精神狀態(tài),是不允許審計師的觀點和結論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關系人施加的任何壓力和影響的一種精神上的狀態(tài)。由于他強調(diào)的是一種精神上的獨立,所以也被稱為“精神上的獨立”。與之對應的是“形式上的獨立”,是指“在第三者眼里,審計人員與委托人或有關團體之間保持一種超然獨立的地位”。由于精神上的獨立比較抽象,難以把握,所以現(xiàn)實中更多的是通過

6、制定一些約束制度,如回避制度等,來保證形式上的獨立。把內(nèi)部審計業(yè)務委托給外部審計組織的做法,只是在形式上把審計單位和被審計單位的距離拉大,使審計人員在經(jīng)濟上、業(yè)務上和組織關系上獨立于被審計部門,使得審計只對社會公眾和合伙人負責,至于精神上的獨立很難得到保證。其次,價值核心才是獨立精神的理性回歸。行為約束不是最終目的,一種職業(yè)存在的意義歸根結底在于其價值的實現(xiàn)。早在1997年3月,美國審計準則委員會成員威廉教授在其論文《審計獨立性:行為約束還是價值核心?》一文中就率先呼吁獨立性應作為一種基本職業(yè)意識的回歸,提出了獨立性的核心

7、價值觀。他認為:“獨立性是注冊會計師職業(yè)在市場經(jīng)濟中之所以存在價值的三個核心組成部分之一(另外兩個是計量方面的專長和實施標準化規(guī)范的能力),注冊會計師對獨立性的遵守應源于一種自發(fā)的動力”。三年后,美國注冊會計師協(xié)會下屬的獨立性準則委員會發(fā)布了《審計人員獨立性概念框架》,強調(diào)“保持獨立性不限于對規(guī)則的遵守”,“審計人員必須對自身的獨立性進行自省”等,再一次凸現(xiàn)了核心價值觀的觀點。這種意義上的獨立性是不能通過職業(yè)道德準則(規(guī)范)中一系列行為關系上的約束性規(guī)定來規(guī)定并配套相關的檢查監(jiān)督機制來形成的。形式上的獨立在某種程度上可以起

8、到防范作用,但卻不具備始終的約束力,不論是回避制度,還是禁止“殺價”競爭、不許請客吃飯、不準作虛假廣告,都只是停留在表層,沒有深入到獨立性問題的內(nèi)核中去。(二)內(nèi)部審計外部化未必能為企業(yè)節(jié)約成本主張內(nèi)部審計外部化的另外一個理由就是外部化能為企業(yè)節(jié)約成本,主要表現(xiàn)在節(jié)約招募、培訓費用和維持成本,節(jié)約開發(fā)軟

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