內(nèi)部審計(jì)外部化的若干思考

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1、內(nèi)部審計(jì)外部化的若干思考摘要：隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越來越大，管理復(fù)雜性越來越高，一些國外企業(yè)選擇了向外部審計(jì)人員購買內(nèi)部審計(jì)服務(wù),即出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)。國際內(nèi)部審計(jì)外部化為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了全新思路。如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制職能，本文針對(duì)上述現(xiàn)象,對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化問題進(jìn)行了探討。對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的研究,不是為了削弱或取代內(nèi)部審計(jì),而是通過內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的結(jié)合,來更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督制約作用。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外部化質(zhì)量一、內(nèi)部審計(jì)外部化的含義及其與外部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)外部化（outsourcingtheinternalaud

2、itfunction）又稱內(nèi)部審計(jì)外包,是由安達(dá)信、安永、畢馬威等全球知名的中介咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)所倡導(dǎo)而提出的。他們認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)成本中心,不能為企業(yè)增加價(jià)值,因此極力說服企業(yè)應(yīng)該關(guān)注于自身的競爭優(yōu)勢(shì),將內(nèi)部審計(jì)交給外界第三者(即會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu))來完成。這就是所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化。內(nèi)部審計(jì)的外部化表現(xiàn)為:(1)是合作內(nèi)審，即在保留內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的前提下，聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)力量實(shí)施審計(jì)。(2)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計(jì)組織或其它咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)全部或部分承擔(dān)。由此可見,內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審

3、計(jì)主體的外部化,不是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的改變。內(nèi)部審計(jì)只是一種范圍性概念,對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外部化,內(nèi)部審計(jì)并不會(huì)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所取代,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外部化與外部審計(jì)有著較大不同,它們的主要區(qū)別在于:第一,審計(jì)委托受托關(guān)系的基礎(chǔ)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托受托關(guān)系建立在不同的經(jīng)濟(jì)組織之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)之上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的是被審計(jì)單位外部責(zé)任,同時(shí),這種委托受托的范圍也比較廣泛。內(nèi)部審計(jì)的委托受托關(guān)系建立在企業(yè)內(nèi)部分權(quán)制所產(chǎn)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)之上,其委托人主要是代表投資者———由股東大會(huì)選出的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。第二,審計(jì)的基本目標(biāo)不同。無論內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審

4、計(jì),其審計(jì)目標(biāo)都受委托人的委托目的制約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是證實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、公允性。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督制約機(jī)制,是現(xiàn)代經(jīng)營機(jī)制的重要組成部分,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)則是企業(yè)決策,經(jīng)營管理活動(dòng)的程度化、規(guī)范化、合理性、有效性。第三,審計(jì)服務(wù)對(duì)象和方式不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象是政府、金融機(jī)構(gòu)、投資者等。。因?yàn)橥顿Y者將自己的資本投入企業(yè)后,有些投資者本人也直接參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策。因此,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象除了包括企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)營管理者以外,還包括投資者。在服務(wù)方式上,社會(huì)審計(jì)為企業(yè)服務(wù)過程中主要是一次性服務(wù),即完成一個(gè)項(xiàng)目其服務(wù)即結(jié)束,下次審計(jì)

5、再重新委托。而內(nèi)部審計(jì)服務(wù)方式往往是常年性的,與企業(yè)決策、經(jīng)營管理活動(dòng)同步進(jìn)行的服務(wù),其服務(wù)即包括事前服務(wù)、事中服務(wù),也包括事后服務(wù)。二、內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性1.內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用。外部中介機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所無法企及的；內(nèi)部審計(jì)外部化還能充分利用公共信息資源，同時(shí)將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他企業(yè)；能充分利用地理資源優(yōu)勢(shì)，通過各地的分支機(jī)構(gòu)和固有渠道，以達(dá)到效果最大、成本最小。此外，企業(yè)將內(nèi)部

6、審計(jì)外包后，就可以騰出有限的管理時(shí)間和管理資源用于關(guān)注激烈的外部競爭或內(nèi)部核心生產(chǎn)經(jīng)營等重要領(lǐng)域，集中精力去追求更有戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，這勢(shì)必促進(jìn)企業(yè)的更快發(fā)展。2.內(nèi)部審計(jì)外部化能提高審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審查來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動(dòng)，并對(duì)內(nèi)部控制的充分性與有效性，經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)或公司最高決策機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利完成自己的工作，必須主動(dòng)與企業(yè)管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，在這種利益牽制下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可能從精神上失去獨(dú)立性，甚至與管理者共謀來欺騙所有者。而外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師則根據(jù)

7、與組織簽訂的契約開展內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)其它部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，他們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，從而使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)。況且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是受過正規(guī)專業(yè)教育和培訓(xùn)，經(jīng)過嚴(yán)格的資格認(rèn)證，擁有專業(yè)技能和專門從事審計(jì)與管理咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)人士，在社會(huì)上享有很高的職業(yè)信譽(yù)，因此由注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，提出如何完善內(nèi)部控制及經(jīng)營管理的建議，更容易讓管理當(dāng)局接受和采納。3.內(nèi)部審計(jì)外部化能改善審計(jì)工作質(zhì)量現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)師

8、必須具有廣博的知識(shí)，他不僅應(yīng)是財(cái)務(wù)方面的專家，也應(yīng)是生產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)