對內(nèi)部審計外部化的思考

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1、對內(nèi)部審計外部化的思考所謂“內(nèi)部審計”是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。所謂“內(nèi)部審計外部化”就是企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員履行內(nèi)部審計職能。其主要形式有兩種：一是企業(yè)內(nèi)部審計部門和人員與外部會計師協(xié)調(diào)和配合，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作；另一種是企業(yè)不設內(nèi)部審計機構，而是與專業(yè)的會計師事務所或其他合格機構簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務。目前，國內(nèi)有些觀點認為內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計的獨立性；可以大大節(jié)約企業(yè)費用以及是一種社會資源的有效配置，并且有利于企業(yè)的自身發(fā)展。但筆者認為內(nèi)部審計外

2、部化后非像前文所說的那樣好，以下做一些分析?！　∫?、提高內(nèi)部審計的獨立性，不是通過內(nèi)部審計外部化就可以解決的，而應該從制度上解決　　我們知道，注冊會計師的獨立性雖然為大家所公認，然而在現(xiàn)實中注冊會計師在執(zhí)行獨立審計這樣高風險的業(yè)務時，喪失獨立性者時有發(fā)生，這樣的例子已經(jīng)不少，根本原因在于公司治理結構，由于“內(nèi)部人”控制，聘請注冊會計師不能代表廣大股東的利益。內(nèi)部審計的風險一般來講要低于獨立審計，這是由它服務的內(nèi)在性決定的。如果內(nèi)部審計由外部審計人員如注冊會計師來進行，對注冊會計師的約束力和壓力要比他進行獨立審計業(yè)務要小得多，注冊會計師會因為考慮自己利益很容易倒向企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者一方，從而喪

3、失獨立性，因此，提高內(nèi)部審計獨立性必須從公司治理結構上考慮。公司治理結構包括兩個層面，一是企業(yè)與股東及其他利益相關者之間責權利的考慮。公司治理結構包括兩個層面，一是企業(yè)與股東及其他利益相關者之間的責權利的分配，在這一層中，股東要授權給管理當局管理企業(yè)，采取措施保證管理當局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)，能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現(xiàn)，并在管理當局損害股東權益時有權采取必要行動。二是企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾，承擔自己應有職責所形成的責權利在內(nèi)部各部門及有關人員之間的責權利分配。對內(nèi)部審計的定位、機構設置，領導形式等問題與公司治理結構密切相關。目前對內(nèi)部審計的定位有以下幾

4、種情況：一是監(jiān)事會領導；二是由董事會領導；三由高級管理層領導的內(nèi)部審計具有較高的獨立性；由董事會或者高級管理層領導的內(nèi)部審計則獨立性相對較弱，但是，在現(xiàn)實中大多數(shù)規(guī)模不大，業(yè)務活動簡單的企業(yè)都采用后兩種形式的內(nèi)部審計，因而其內(nèi)部控制的監(jiān)督很大程度上只是董事會或高級管理者中對中、下層職能管理部門的監(jiān)督，而高級管理者自身缺乏約束。即便由監(jiān)事會作為內(nèi)部審計的領導機構，也難以保證其人員在實質(zhì)與精神上的獨立性，因而內(nèi)部審計結論的可靠性也較差。所以，審計監(jiān)督的重點在于高級管理者。因此建議對于上市公司，內(nèi)部審計由獨立董事領導，因為《上市公司治理準則》中規(guī)定，上市公司應當建立董事制度，獨立董事與監(jiān)事不同，它具

5、有較大的權力，而用有關法規(guī)給予，并在程序上保證獨立行使職權的條件，同時獨立董事的個人聲譽與上市公司捆在一起，這種約束力理應比監(jiān)事會更大，除上市公司外的其他企業(yè)可由監(jiān)事會領導，以增強其獨立性?！《?、內(nèi)部審計外部化不能節(jié)約企業(yè)的費用　　有些觀點認為，會計師事務所提供的管理咨詢及其他服務是企業(yè)重要的“外部資源”，當企業(yè)購買外部資源的成本低于企業(yè)設置機構或人員所需要的成本時，企業(yè)就會傾向于從外部購買，這從表現(xiàn)上看似乎有一定的道理，然而這種觀點恰恰忽視了內(nèi)部審計的對象、內(nèi)容、目標、技術及特點。內(nèi)部審計與獨立審計在內(nèi)容、對象、目標、技術及特點方面是不同的，雖然有些具體的操作方法重疊或相同。內(nèi)部審計的最大特

6、點是服務的針對性、經(jīng)常性和及時性。由于內(nèi)部審計人員經(jīng)常與自己的企業(yè)在一起；對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，內(nèi)部審計由內(nèi)部審計人員執(zhí)行，能抓住重點，切準要害，因而針對性強；同時，內(nèi)部審計工作本身是一個經(jīng)常性的工作，這種監(jiān)督控制是一個動態(tài)的過程，是貫穿在企業(yè)的整個經(jīng)營活動過程之中的；也正是這一點，信息反饋及時，使企業(yè)對發(fā)現(xiàn)的問題能采取措施加以調(diào)整和修改，防患于未然，避免出現(xiàn)更大的失誤。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有機組成部分，當企業(yè)完全依靠外部控制，由于缺乏自我監(jiān)督約束機制，企業(yè)中往往普遍存在舞弊行為，出現(xiàn)低效率現(xiàn)象，而又不能及時準確的控制，最終企業(yè)會產(chǎn)生較大的管理成本，從這個意義上

7、講，內(nèi)部審計不僅能節(jié)約費用，而且可以防止企業(yè)發(fā)生更大損失，這是外部審計所無法比擬的。另外，外部審計和內(nèi)部審計一樣也需要占用一定數(shù)量資源，企業(yè)單純采用外部審計是不符合成本效益原則的。獨立審計是以評價內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計，正是由于內(nèi)部審計的經(jīng)常性、及時性保證了內(nèi)部控制的健全完善和有效運行，對企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用，同樣，由于良好的內(nèi)部控制使注冊會計師的獨立審計也降低了成本。