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1、對內(nèi)部審計外部化的思考
2、第1 所謂“內(nèi)部審計”是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)。所謂“內(nèi)部審計外部化”就是企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員履行內(nèi)部審計職能。其主要形式有兩種：一是企業(yè)內(nèi)部審計部門和人員與外部會計師協(xié)調(diào)和配合，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作；另一種是企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而是與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。目前，國內(nèi)有些觀點認(rèn)為內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計的獨立性；可以大大節(jié)約企業(yè)費用以及是一種社會資源的有效配置，并
3、且有利于企業(yè)的自身發(fā)展。但筆者認(rèn)為內(nèi)部審計外部化后非像前文所說的那樣好，以下做一些分析。 一、提高內(nèi)部審計的獨立性，不是通過內(nèi)部審計外部化就可以解決的，而應(yīng)該從制度上解決 我們知道，注冊會計師的獨立性雖然為大家所公認(rèn)，然而在現(xiàn)實中注冊會計師在執(zhí)行獨立審計這樣高風(fēng)險的業(yè)務(wù)時，喪失獨立性者時有發(fā)生，這樣的例子已經(jīng)不少，根本原因在于公司治理結(jié)構(gòu)，由于“內(nèi)部人” 對內(nèi)部審計外部化的思考
4、第1 所謂“內(nèi)部審計”是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)。所謂“內(nèi)部審
5、計外部化”就是企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員履行內(nèi)部審計職能。其主要形式有兩種：一是企業(yè)內(nèi)部審計部門和人員與外部會計師協(xié)調(diào)和配合，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作；另一種是企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而是與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。目前，國內(nèi)有些觀點認(rèn)為內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計的獨立性；可以大大節(jié)約企業(yè)費用以及是一種社會資源的有效配置，并且有利于企業(yè)的自身發(fā)展。但筆者認(rèn)為內(nèi)部審計外部化后非像前文所說的那樣好，以下做一些分析。 一、提高內(nèi)部審計的獨立性，不是通過內(nèi)部審計外部化就可以解決的，而應(yīng)該從制度上解決 我們知道，注冊會計師的獨立性
6、雖然為大家所公認(rèn)，然而在現(xiàn)實中注冊會計師在執(zhí)行獨立審計這樣高風(fēng)險的業(yè)務(wù)時，喪失獨立性者時有發(fā)生，這樣的例子已經(jīng)不少，根本原因在于公司治理結(jié)構(gòu)，由于“內(nèi)部人”控制，聘請注冊會計師不能代表廣大股東的利益。內(nèi)部審計的風(fēng)險一般來講要低于獨立審計，這是由它服務(wù)的內(nèi)在性決定的。如果內(nèi)部審計由外部審計人員如注冊會計師來進(jìn)行，對注冊會計師的約束力和壓力要比他進(jìn)行獨立審計業(yè)務(wù)要小得多，注冊會計師會因為考慮自己利益很容易倒向企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者一方，從而喪失獨立性，因此，提高內(nèi)部審計獨立性必須從公司治理結(jié)構(gòu)上考慮。公司治理結(jié)構(gòu)包括兩個層面，一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間責(zé)權(quán)利的
7、考慮。公司治理結(jié)構(gòu)包括兩個層面，一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利的分配，在這一層中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)，采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)，能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現(xiàn)，并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時有權(quán)采取必要行動。二是企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾，承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。對內(nèi)部審計的定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)形式等問題與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。目前對內(nèi)部審計的定位有以下幾種情況：一是監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；二是由董事會領(lǐng)導(dǎo)；三由高級管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計具有較高的獨立性；由董事會
8、或者高級管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計則獨立性相對較弱，但是，在現(xiàn)實中大多數(shù)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)活動簡單的企業(yè)都采用后兩種形式的內(nèi)部審計，因而其內(nèi)部控制的監(jiān)督很大程度上只是董事會或高級管理者中對中、下層職能管理部門的監(jiān)督，而高級管理者自身缺乏約束。即便由監(jiān)事會作為內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，也難以保證其人員在實質(zhì)與精神上的獨立性，因而內(nèi)部審計結(jié)論的可靠性也較差。所以，審計監(jiān)督的重點在于高級管理者。因此建議對于上市公司，內(nèi)部審計由獨立董事領(lǐng)導(dǎo)，因為《上市公司治理準(zhǔn)則》中規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)建立董事制度，獨立董事與監(jiān)事不同，它具有較大的權(quán)力，而用有關(guān)法規(guī)給予，并在程序上保證獨立行使職權(quán)的條件
9、，同時獨立董事的個人聲譽(yù)與上市公司捆在一起，這種約束力理應(yīng)比監(jiān)事會更大，除上市公司外的其他企業(yè)可由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，以增強(qiáng)其獨立性?！ 《?、內(nèi)部審計外部化不能節(jié)約企業(yè)的費用 有些觀點認(rèn)為，會計師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)是企業(yè)重要的“外部資源”，當(dāng)企業(yè)購買外部資源的成本低于企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或人員所需要的成本時，企業(yè)就會傾向于從外部購買，這從表現(xiàn)上看似乎有一定的道理，然而這種觀點恰恰忽視了內(nèi)部審計的對象、內(nèi)容、目標(biāo)、技術(shù)及特點。內(nèi)部審計與獨立審計在內(nèi)容、對象、目標(biāo)、技術(shù)及特點方面是不同的，雖然有些具體的操作方法重疊或相同。內(nèi)部審計的最大特點是服務(wù)的針對性、經(jīng)常性和及時
10、性。由于內(nèi)部審計人員經(jīng)常
