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1、___________________________________________________________________________________________內(nèi)部審計外部化的幾點思考5_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________內(nèi)部審計外部化的幾點思考5_
2、____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位，內(nèi)部審計外部化是近年來學術界討論的熱門話題之一。它是指內(nèi)部審計業(yè)務由企業(yè)外部的民間審計組織全部或大部分承擔，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審
3、計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。下面，就該問題提出本人的一些看法。一、內(nèi)部審計外部化與內(nèi)部審計的獨立性內(nèi)部審計的獨立性，是審計監(jiān)督區(qū)別于會計監(jiān)督、財務監(jiān)督等其他經(jīng)濟監(jiān)督所具有的本質(zhì)特征，它也是有效發(fā)揮審計職能的內(nèi)在條件。內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權威性和公正性的必要條件；而我國企業(yè)內(nèi)部審計機構大多置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內(nèi)開展工作，內(nèi)部審計的獨立性不強。很多人提出內(nèi)部審計的外部化是提高內(nèi)部審計工作獨立性的有效途徑。這種觀點認為，內(nèi)部審計外部化后，內(nèi)部審計的職能由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨
4、立于經(jīng)營者，能夠站在一個客觀公正的立場上來對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進行監(jiān)督和評價，其工作只對社會公眾負責，因此能夠更加獨立客觀地執(zhí)行內(nèi)部審計工作。這種觀點有一定道理，但它或多或少地將形式上的獨立性與實質(zhì)上的獨立性等同起來。我認為，二者有著一定的聯(lián)系，比如形式上的獨立性有助于提高實質(zhì)上的獨立性，但其在根本上是不同的。就企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，情況可能同樣如此。內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計機構雖處在企業(yè)之中，但未必一定就會與被審計對象存在千絲萬縷的聯(lián)系，從而可能影響到其在內(nèi)部審計工作中的獨立性；另一方面，外部審計人員是接受董事會或管理層的委托來執(zhí)行內(nèi)部審計工作的。我們來考慮外部審計
5、人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)可能損害到委托人利益的事件后的情況，外部審計人員很可能會為了維持與委托人的關系，免于被解聘，而大事化小、小事化了。利益關系的存在使得外部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時能否保持足夠的獨立性具有很大的不確定性。比如，中天勤會計師事務所與銀廣夏之間、安達信會計師事務所與安然公司之間，這些外部審計人員在利益的驅(qū)使下，完全背離了其應遵循的獨立性原則，做出不光彩的事情。盡管這些案例沒有涉及內(nèi)部審計的外部化問題，但是我們認為在將內(nèi)部審計外部化時，類似的問題同樣可能存在。事實上，內(nèi)部審計獨立性的實質(zhì)不在于是由內(nèi)部審計人員還是由外部審計人員來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，而在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度
6、。內(nèi)部審計機構在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由經(jīng)理人員來領導還是由董事會來領導，內(nèi)部審計機構與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，將最終決定內(nèi)部審計工作的獨立性程度。內(nèi)部審計工作不獨立，很大原因在于內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟上的不獨立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，而在于我們的內(nèi)部制度還不夠科學、不盡完善。因此，可以通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結構，完善各項內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計工作的獨立性。當然，我們并不完全否認，現(xiàn)階段內(nèi)部審計外部化對提高內(nèi)部審計工作獨立性的積極作用，而上述目的在于澄清這樣的事實：即提高內(nèi)部審計獨立性的根本不在于是否將內(nèi)部審計外部化，而在于完善企業(yè)的內(nèi)部治理結構及
7、各項內(nèi)部控制制度。二、內(nèi)部審計外部化與內(nèi)部審計的效率效率通常指消耗的勞動量與所獲得的勞動效果的比較，是個投入與產(chǎn)出的比率問題。在內(nèi)部審計外部化問題上，較流行的觀點是它有利于提高內(nèi)部審計的效率，其理由主要在于它能夠在很大程度上減少內(nèi)部審計人員的招聘成本、維持成本、培訓成本等。也就是說，企業(yè)可以通過較小的成本來達到相似或者更好的審計效果。但是，該觀點至少沒有充分考慮下列影響因素：1、從投入的角度來看，內(nèi)部審計人員
