對內(nèi)部審計(jì)外部化的思考_1

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1、從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果對內(nèi)部審計(jì)外部化的思考所謂“內(nèi)部審計(jì)”是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。所謂“內(nèi)部審計(jì)外部化”就是企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能。其主要形式有兩種：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和人員與外部會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)和配合，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；另一種是企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)簽約，

2、由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。目前，國內(nèi)有些觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；可以大大節(jié)約企業(yè)費(fèi)用以及是一種社會(huì)資源的有效配置，并且有利于企業(yè)的自身發(fā)展。但筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化后非像前文所說的那樣好，以下做一些分析?！　∫?、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不是通過內(nèi)部審計(jì)外部化就可以解決的，而應(yīng)該從制度上解決課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新

3、性的成果　　我們知道，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性雖然為大家所公認(rèn)，然而在現(xiàn)實(shí)中注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)這樣高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)時(shí)，喪失獨(dú)立性者時(shí)有發(fā)生，這樣的例子已經(jīng)不少，根本原因在于公司治理結(jié)構(gòu)，由于“內(nèi)部人”控制，聘請注冊會(huì)計(jì)師不能代表廣大股東的利益。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)一般來講要低于獨(dú)立審計(jì)，這是由它服務(wù)的內(nèi)在性決定的。如果內(nèi)部審計(jì)由外部審計(jì)人員如注冊會(huì)計(jì)師來進(jìn)行，對注冊會(huì)計(jì)師的約束力和壓力要比他進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)要小得多，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)榭紤]自己利益很容易倒向企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者一方，從而喪失獨(dú)立性，因此，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性必須從公司治理結(jié)構(gòu)上考慮。公司治理結(jié)

4、構(gòu)包括兩個(gè)層面，一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間責(zé)權(quán)利的考慮。公司治理結(jié)構(gòu)包括兩個(gè)層面，一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利的分配，在這一層中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)，采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)，能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn)，并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時(shí)有權(quán)采取必要行動(dòng)。二是企業(yè)董事會(huì)及高級(jí)管理層為履行對股東的承諾，承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。對內(nèi)部審計(jì)的定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)形式等問題課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出

5、結(jié)果，特別是對實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。目前對內(nèi)部審計(jì)的定位有以下幾種情況：一是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；三由高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性；由董事會(huì)或者高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)則獨(dú)立性相對較弱，但是，在現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)活動(dòng)簡單的企業(yè)都采用后兩種形式的內(nèi)部審計(jì)，因而其內(nèi)部控制的監(jiān)督很大程度上只是董事會(huì)或高級(jí)管理者中對中、下層職能管理部門的監(jiān)督，而高級(jí)管理者自身缺乏約

6、束。即便由監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，也難以保證其人員在實(shí)質(zhì)與精神上的獨(dú)立性，因而內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的可靠性也較差。所以，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)在于高級(jí)管理者。因此建議對于上市公司，內(nèi)部審計(jì)由獨(dú)立董事領(lǐng)導(dǎo)，因?yàn)椤渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》中規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)建立董事制度，獨(dú)立董事與監(jiān)事不同，它具有較大的權(quán)力，而用有關(guān)法規(guī)給予，并在程序上保證獨(dú)立行使職權(quán)的條件，同時(shí)獨(dú)立董事的個(gè)人聲譽(yù)與上市公司捆在一起，這種約束力理應(yīng)比監(jiān)事會(huì)更大，除上市公司外的其他企業(yè)可由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以增強(qiáng)其獨(dú)立性?！《?、內(nèi)部審計(jì)外部化不能節(jié)約企業(yè)的費(fèi)用　　有些觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的管理咨詢及

7、其他服務(wù)是企業(yè)重要的“外部資源”，當(dāng)企業(yè)購買外部資源的成本低于企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或人員所需要的成本時(shí)，企業(yè)就會(huì)傾向于從外部購買，這從表現(xiàn)上看似乎有一定的道理，然而這種觀點(diǎn)恰恰忽視了內(nèi)部審計(jì)的對象、內(nèi)容、目標(biāo)、技術(shù)及特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)在內(nèi)容、對象、目標(biāo)、技術(shù)及特點(diǎn)方面是不同的，雖然有些具體的操作方法課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果重疊或

8、相同。內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)是服務(wù)的針對性、經(jīng)常性和及時(shí)性。由于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常與自己的企業(yè)在一起；對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，