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《關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則研究隨著我國(guó)商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)國(guó)際化的擴(kuò)大，交易形式趨于多樣化，會(huì)計(jì)核算不應(yīng)該受其表現(xiàn)形式的影響。為此，我國(guó)施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將“實(shí)質(zhì)重于形式”這一國(guó)際上普遍遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)原則的第二款，地位僅次于客觀性原則，寓意十分深遠(yuǎn)。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則中又將實(shí)質(zhì)重于形式作為會(huì)計(jì)核算基本原則納入到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，這已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。1.“實(shí)質(zhì)重于形式”概念解析'‘實(shí)質(zhì)重于形式”是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式（包括法律形式）；“形式”是指包括法律形式
2、在內(nèi)的具體表現(xiàn)形式，“實(shí)質(zhì)”是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。該原則是對(duì)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則和確認(rèn)計(jì)量的一般原則的補(bǔ)充，是起修正性質(zhì)的一般原則。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中增加該條原則也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的表現(xiàn)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第35條規(guī)定：“如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計(jì)形式相一致。”可以看出，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第35條即是對(duì)交易或其它事項(xiàng)進(jìn)行核算和反映時(shí)要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的
3、發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式和內(nèi)容也多種多樣。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其外在形式或人為形式與其實(shí)質(zhì)內(nèi)容存在不一致的情況。在會(huì)計(jì)核算中為了真實(shí)反映這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，就應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容而不是根據(jù)其外在的法律形式進(jìn)行核算和反映。在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用該原則時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定處理具體當(dāng)交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式不能完全真實(shí)的反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容時(shí)，就要按照'‘實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為決策者作出正確決策提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。1.“實(shí)質(zhì)重于形式”原則出現(xiàn)的必然性2.1企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素。首先，由于改革
4、開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，如國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)、上市公司與非上市公司等。它們對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等新興市場(chǎng)逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。會(huì)計(jì)人員可以按照交易性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨勢(shì)影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往加深，對(duì)會(huì)
5、計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化提出了必然的要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的擴(kuò)大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢(shì)。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出：“信息如果要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的。例如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該單位，然而，可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議。在這種情況下，將其作為
6、一項(xiàng)銷(xiāo)售來(lái)報(bào)告就不是如實(shí)反映所達(dá)成的交易”。我國(guó)要加入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)，就必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。2.3原有準(zhǔn)則、制度存在缺陷。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛起步階段所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有較大的局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。1.會(huì)計(jì)核算中“實(shí)質(zhì)與形式”不符的事項(xiàng)隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、多樣化，實(shí)質(zhì)重于形式原則一方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充和修正，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)
7、相符。但另一方面也給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了可供操作的空間。如某些企業(yè)出于自身利益角度的考慮，有意回避實(shí)質(zhì)重于形式原則的本來(lái)意圖，出現(xiàn)越軌行為，這一點(diǎn)在固定資產(chǎn)租賃分類中尤為明顯，如通過(guò)巧妙設(shè)計(jì)租約條款，將實(shí)為融資租賃的變?yōu)榻?jīng)營(yíng)租賃，從而為企業(yè)在賬面上減少了負(fù)債。也就是說(shuō)，實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也說(shuō)明新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)提出了更高的要求。1.“實(shí)質(zhì)與形式”不符的原因分析4.1法制不健全。我國(guó)加入WTO以來(lái)，國(guó)際交往日益加深。資本時(shí)常、證明券市場(chǎng)等新興市場(chǎng)迅速發(fā)
8、展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、重組、融資、兼并，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、規(guī)章制度跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。例如，我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中至今尚未明確提出并強(qiáng)調(diào)該原則，具體準(zhǔn)則中雖有所提及，但對(duì)于何謂“實(shí)質(zhì)”，何謂“形式”，何謂“實(shí)質(zhì)重于形式”原則準(zhǔn)則中并無(wú)細(xì)言。似有非有、尤抱琵琶半遮面，這種模糊性規(guī)
