四柱方程式不是復(fù)式方程式

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1、中木會(huì)計(jì)培訓(xùn)論四柱方程式不是復(fù)式方程式作者：中木會(huì)計(jì)培訓(xùn)所屬?gòu)V漢會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授認(rèn)為：“西式簿記的平衡結(jié)算法與中式簿記的‘四柱’法，其形式雖然不同，但原理和作用卻大致相同”①。這一觀點(diǎn)值得商榷。在自然經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)過(guò)程表現(xiàn)為使用價(jià)值運(yùn)動(dòng)或財(cái)產(chǎn)運(yùn)動(dòng)。在奴錄社會(huì)和封建社會(huì)，統(tǒng)治者就是生產(chǎn)資料的所有者；單個(gè)的商品生產(chǎn)者是直接的勞動(dòng)者，又是簡(jiǎn)陋的生產(chǎn)資料的所有者，使用權(quán)和所有權(quán)緊密地結(jié)合一起，生產(chǎn)過(guò)程表現(xiàn)為單純的資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)。于是，產(chǎn)生了單式方程式。四柱方程式是一種單式方程式，“舊管+新收＝開(kāi)除+實(shí)在（或見(jiàn)在）”反映資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，也叫資產(chǎn)方程。在資本主義條件下

2、，生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)化為資本，生產(chǎn)過(guò)程表現(xiàn)為資本運(yùn)動(dòng)。由于商品經(jīng)濟(jì)處于最發(fā)達(dá)階段，信用得到最廣泛的發(fā)展，所有權(quán)和使用權(quán)分離，決定了生產(chǎn)過(guò)程中的資本運(yùn)動(dòng)具有二重性，于是，產(chǎn)生了復(fù)式方程式：資產(chǎn)＝基金或資產(chǎn)＝產(chǎn)權(quán)。它反映資本運(yùn)動(dòng)，也叫資本方程式。每一次資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)都有一定量的資產(chǎn)從某處來(lái)到某處去，“資產(chǎn)從某處來(lái)”和“資產(chǎn)到某處去”是資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的內(nèi)部矛盾，它是四柱方程式的理論基礎(chǔ)。儲(chǔ)備資產(chǎn)（一）－→（+）生產(chǎn)資本（一）－→（+）產(chǎn)品資產(chǎn)……可用四柱方程式分別計(jì)算出有關(guān)單項(xiàng)資產(chǎn)的存在量，然后匯總求得總資產(chǎn)的存在量，或者，將有關(guān)單項(xiàng)資產(chǎn)的舊管、新收、開(kāi)除分別匯總，然后用四柱方程式求得總

3、資產(chǎn)的存在量。資金運(yùn)動(dòng)從相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)考察，具有二重性，從絕對(duì)運(yùn)動(dòng)狀態(tài)考察，也具有二重性。資金二重性是資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)部矛盾，是復(fù)式方程式的理論基礎(chǔ)。資金的投入和退出，根據(jù)復(fù)式方程式可直接反映資金二重性；資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)與基金運(yùn)動(dòng)，根據(jù)復(fù)式方程式可間接反映資金二重性。按照資產(chǎn)與基金在復(fù)式方程式中的位置，規(guī)定其相反的賬戶結(jié)構(gòu)，記賬方向。按四柱方程式反映資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，并將反映資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的四柱方程式移植到反映基金運(yùn)動(dòng)的方法上，從而，四柱方程式受控制于復(fù)式方程式。反映資金運(yùn)動(dòng)必須將四柱方程式與復(fù)式方程式結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，但四柱方程式并不包括于、也不同于復(fù)式方程式。四柱方程式與復(fù)式方程式的關(guān)系，

4、已如井尻雄士所說(shuō)：“單式簿記只記存貨（Stock）賬戶”，“而復(fù)式簿記除記載存貨賬戶外，還增記了流轉(zhuǎn)（flow）賬戶（即基金賬戶——引者）”，“并且擴(kuò)展為一個(gè)相互聯(lián)結(jié)、相互勾稽的記賬結(jié)構(gòu)”②。二三十年代，中式簿記改良者將舊管和見(jiàn)在兩柱所列的內(nèi)容擴(kuò)大為利益、損失、資產(chǎn)、負(fù)債，使原來(lái)的四柱方程式發(fā)生了質(zhì)變，單式方程式轉(zhuǎn)化為復(fù)式方程工。根據(jù)井尻雄士教授的研究，資產(chǎn)是面向現(xiàn)在的，基金是面向過(guò)去的。由此看來(lái)，舊管與基金、存在與資產(chǎn)，確有一定的淵源關(guān)系。建立復(fù)式方程的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是資本的產(chǎn)生，建立的基本條件是人們對(duì)資本二重性的認(rèn)識(shí)及經(jīng)濟(jì)管理的要求。舊管與見(jiàn)在只是保留了原來(lái)的名稱

5、，脫離了原來(lái)的內(nèi)容。在我國(guó)會(huì)計(jì)史上，四柱方程式屬于單式方程式，后期發(fā)展為復(fù)式方程式，已不是真正的四柱方程式。四柱方程式是單式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式方程式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)。我國(guó)真正的四柱方程式不可能也從來(lái)沒(méi)有建立起復(fù)式記賬法。四柱方程式與復(fù)式方程式產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件、基本原理、作用均不同，西式簿記的平衡結(jié)算法公式是復(fù)式方程式，中式四柱結(jié)算法與西式平衡結(jié)算法不能簡(jiǎn)單對(duì)比?；煜闹匠淌脚c復(fù)式方程式，對(duì)于研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算體系、復(fù)式記賬法的范圍以及二度之間的關(guān)系、三式記賬法是非常的不利。（本文發(fā)表于《四川會(huì)計(jì)》1991年1月?作者中木會(huì)計(jì)培訓(xùn)（所屬?gòu)V漢會(huì)計(jì)培訓(xùn)）教師責(zé)

6、任編輯??毛伯林??趙德武）注：?①郭道揚(yáng)《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》第249－250頁(yè)，中央廣播電視大學(xué)出版社、1984年6月。????②井尻雄士著、婁爾行評(píng)《三式記賬法的結(jié)構(gòu)和原理》第75頁(yè)，立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社、1989年1月。