另類成本計算法：精密涂漆工廠的兩難處境

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1、另類成本計算法：精密涂漆工廠的兩難處境一：案例概述精密涂漆工廠是一家私有的涂漆工廠，該工廠接受原始設(shè)備制造商的汽車構(gòu)件涂漆委托業(yè)務(wù)。這家公司過去接受幾乎所有委托的訂單，管理當(dāng)局采用一種標(biāo)準(zhǔn)成本法計算產(chǎn)品盈利。需求不斷增長，但隨著產(chǎn)量增加，利潤卻減少了，管理當(dāng)局對造成這個情況的原因，茫無所知。最近，這個企業(yè)轉(zhuǎn)為采用ABC制度，以求更好地理解與各種產(chǎn)品涂漆有關(guān)的各項成本。但管理當(dāng)局并不確定這一制度是否能為他們提供作出有效的決策而需要的信息。有人提議，建立在約束理論基礎(chǔ)上的產(chǎn)量成本計算法和資源消耗會計可作為幫助制定戰(zhàn)略性決策的另類選項。二：案例分

2、析第一：Mandy的觀點Mandy認(rèn)為，傳送帶已經(jīng)滿負(fù)荷工作了，由于產(chǎn)能受限，有的訂單已經(jīng)被拒絕了，因此她認(rèn)為可以加快傳送帶的速度產(chǎn)品YRRRRFVCFDFSQBDF利潤P/TULG95%5%100%151.21.2100.12$10$8.33HG92%5%103%121.51.55100.155$12$7.76費用$1840000$480000$9312000改變流程后HG90%6%104%131.31.35100.14$12$8.57費用$1800000$480400$7685760HG181費用$480500由于HG在速度等于18時無

3、準(zhǔn)確數(shù)字，所以暫不予以考慮。比較HG在速度等于12和13時，綜合考慮可得，速度等于13更有優(yōu)勢。速度等于13時，光澤度高的成品總的制造成本為$7685760。公司今年生產(chǎn)的產(chǎn)品有85%是光澤度高的成品，15%是低光澤度的產(chǎn)品。則：15%光澤度低的成品成本為$1356310.59。所以，當(dāng)速度為13時，拋光度不同的兩種產(chǎn)品總體的制造成本為：$7685760+$1356310.59=$9042070.59。據(jù)網(wǎng)上搜索發(fā)現(xiàn)，一個油漆工的平均時薪為$52。所以：直接人工：$52*2*8*240=$199680制造費用：$9042070.59直接材料

4、：$9042070.59*26%=$2350938.2所以，總的制造成本為：$199680+$9042070.59+$2350938.2=$11592688.8。公司年銷售額為$9000萬美元，其中$3500萬美元來自專門從事噴面漆工作的南部工廠。所以，其毛利為$35000000-$11592688.8=$23407311.2。而公司去年生產(chǎn)的產(chǎn)品有80%是光澤度高的成品，20%是低光澤度的產(chǎn)品。則：20%光澤度低的成品成本為$1921440。所以，當(dāng)速度為13時，拋光度不同的兩種產(chǎn)品總體的制造成本為：$7685760+$1921440=$

5、9607200。直接人工：$52*2*8*240=$199680制造費用：$9607200直接材料：$9607200*26%=$2497872所以，總的制造成本為：$199680+$9607200+$2497872=$12304752。生產(chǎn)的流程為：收到緩沖器、行李架等毛坯—已送到原材料倉庫—收到客戶開始加工的準(zhǔn)許—將尚未涂漆的零件裝上生產(chǎn)線—點明需要油漆的數(shù)目—如果油漆有庫存則安排生產(chǎn)—如果油漆無庫存則訂購油漆、驗收存入庫房安排生產(chǎn)。開始生產(chǎn)—拖來油漆貨架—掛上油漆貨架—預(yù)處理/沖洗干燥—電子涂裝罐—電子涂裝烤箱熏/烘培—為漆匠調(diào)節(jié)涂漆速

6、度—小屋1底漆—小屋2底漆/搪瓷面漆—小屋3透明漆—小屋4透明漆—油漆烤箱熏/烘培—電子涂裝檢驗—產(chǎn)品合格則查看是否有缺陷—有則看是否可以巧妙處理—不可以就拒收—可以就巧妙處理—卸下完工產(chǎn)品—卸下油漆貨架—送達倉庫—如果產(chǎn)品合格--卸下完工產(chǎn)品—卸下油漆貨架—送達倉庫。有上面的分析可知，企業(yè)需要知道的成本又：緩沖器、行李架、油漆成本、生產(chǎn)線、庫房成本、油漆貨架、電子涂裝罐、電子烘烤箱、小屋底漆、透明漆、電子監(jiān)察等，但是案例中沒有明顯成本。暫忽略不計。公司年銷售額為$9000萬美元，其中$3500萬美元來自專門從事噴面漆工作的南部工廠。所以，

7、其毛利為$35000000-$12304752=$22695248。$23407311.2明顯大于$22695248。這就解釋了為什么企業(yè)的客戶需求量增加了、產(chǎn)量增加了，但是為什么利潤卻減少了得原因。負(fù)毛利正毛利3項產(chǎn)品的負(fù)毛利增加5項產(chǎn)品的正毛利增加7項產(chǎn)品從負(fù)毛利轉(zhuǎn)為正毛利1項產(chǎn)品負(fù)毛利增加10項產(chǎn)品正毛利減少假如每件產(chǎn)品的成本基本相同，假如沒見產(chǎn)品都是HG，那么，最后有2件產(chǎn)品的負(fù)毛利增加。這樣也可以解釋為什么企業(yè)的客戶需求量增加了、產(chǎn)量增加了，但是為什么利潤卻減少了。第二：Chad的觀點Chad認(rèn)為HG拋光的廢品率較高，需要增加漆匠

8、以及更多的顏色、更多的檢驗和維修成本，并減緩傳送帶的速度，HG產(chǎn)品也需要通過工作站3和4進行處理。由于成本中有些部門所需要的資源屬于固定成本性質(zhì)，所以不應(yīng)該采用產(chǎn)量成本計算法。因