審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型探析

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型探析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型探析（徐州卷煙廠王燕邊姜）摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程的始終，這是由其社會(huì)地位和工作性質(zhì)所決定的。由于理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)上的偏差，使得傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在著一定的局限。本文從審計(jì)工作的實(shí)務(wù)出發(fā)，全面地剖析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種表現(xiàn)形式，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為審計(jì)內(nèi)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此重建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型，針對(duì)各種形式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入的探討，揭示了其產(chǎn)生的根源。本文提出了追究風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的全新概念，從不同的角度提出了應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多對(duì)策，全面地防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，模型重建

2、，風(fēng)險(xiǎn)防范Abstract:Becauseofaccountants’socialstatusandthenatureoftheiritationstothetraditionalpatternsofauditrisks.Fromthepracticalviesofauditrisksanddividesthemintotentalandouter-environmentalrisks.Thusthepatternsarereformed.Bymakingin-depthanalysisontheforms,thisarticleal

3、soexplorestheirorigins.Thisarticlenotonlyproposestentalrisk,butalsooffermanystrategiestopreventorreduceauditrisksfromneed，Defenseofrisks近年來(lái)，安然公司、世界通信公司以及國(guó)內(nèi)的銀廣夏、藍(lán)田公司，紛紛曝出財(cái)務(wù)丑聞內(nèi)幕，為他們提供審計(jì)服務(wù)的安達(dá)信、中天勤、立華等會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受到了嚴(yán)厲的查處和懲罰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督和證明人，其工作成果受到了社會(huì)公眾廣泛的質(zhì)疑。這一系列事件

4、的出現(xiàn)，引發(fā)了審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)工作深刻的反思，也引起了人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的空前關(guān)注。本文擬從傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型出發(fā)，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)務(wù)，嘗試重建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了新的探討。一.傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)提出了很多不同的觀點(diǎn)。1M2Ra0ARAR1AR2（圖2-5）在審計(jì)總成本的構(gòu)成中，固定成本（a）總是保持不變的，審計(jì)總成本必然是隨著變動(dòng)成本的下降而下降，為了便于分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR的變動(dòng)情況，我們假定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為未知量，當(dāng)審計(jì)總成本降低時(shí)，γ呈下降的趨勢(shì)，而γ的下降使得

5、總成本曲線由TC1變動(dòng)到了TC2,TC1與R的交點(diǎn)M1對(duì)應(yīng)的AR1表示在正常的審計(jì)收費(fèi)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，TC2與R的交點(diǎn)M2對(duì)應(yīng)的AR2表示由于審計(jì)收費(fèi)的降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的變到了新的風(fēng)險(xiǎn)水平之上。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可容忍的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，所對(duì)應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的下限，這就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能無(wú)限制的降低審計(jì)收費(fèi)的原因。三.防范和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中不可回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，我們研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的就是為了更好的控制和防御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們從國(guó)家、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師的角度作一番分析。（一）國(guó)家應(yīng)該著力于培育健康規(guī)范的審計(jì)職業(yè)環(huán)境1.努力改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善和加強(qiáng)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體系，通過(guò)法律手段來(lái)徹底解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所依附于行政機(jī)構(gòu)的不合理現(xiàn)狀，建立規(guī)范的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使審計(jì)人員真正的做到獨(dú)立、客觀、公正，只有這樣才能真正的做到正本清源；2.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，努力改善審計(jì)所面臨的社會(huì)環(huán)境，借助新聞媒體或通過(guò)咨詢服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的理解和支持，幫助企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以便從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；3.健全審計(jì)的法律和法規(guī)，改善審計(jì)的法律環(huán)境，有關(guān)

7、部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)理論的研究，制定詳細(xì)的解釋性規(guī)則，以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫m用的法律不當(dāng)而引起的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，也要讓社會(huì)公眾了解什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，什么不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該負(fù)擔(dān)的責(zé)任，以減少不必要的法律糾紛；4.合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效性。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的原因是多方面的，但現(xiàn)行的法律、法規(guī)未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效加以限定，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期存在，進(jìn)而加重了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的承受能力，這種所謂的“深口袋”理論是不合理的。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不無(wú)休止的背上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的包袱，必須在有關(guān)法律中合理地規(guī)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效問(wèn)

8、題。（二）事務(wù)所要從行業(yè)發(fā)展的角度對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力。招收合格的審計(jì)人員，并對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，提高審計(jì)助理人員的能力和經(jīng)驗(yàn)；搞好執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，及時(shí)地學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知