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1、論增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)的影響及建議摘要：2008年國(guó)家出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并自2009年1月1日起執(zhí)行。本文討論了增值稅政策的變化對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生的巨大影響，并提出了對(duì)策及建議，以期有助于煤炭行業(yè)的健康、全面發(fā)展?！ ￡P(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型,煤炭企業(yè),影響,建議 煤炭工業(yè)是我國(guó)重要的資源性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對(duì)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。2009年1月1日起，全國(guó)范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭增值稅由以前的13％恢復(fù)到17％。本文擬對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。 一、增值
2、稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響 (一)增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)重，導(dǎo)致總體稅負(fù)偏高 2009年增值稅改革之前，煤炭企業(yè)稅收制度執(zhí)行1994年稅制改革時(shí)建立的以增值稅為主體的稅制體系，1994年稅制改革時(shí)，將煤炭銷售3％的產(chǎn)品稅改為13％的增值稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)大幅度提高。國(guó)家為扶持煤炭企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了超稅負(fù)適當(dāng)定額返還的辦法，即增值稅超過(guò)稅改前的稅負(fù)先征后返。返還辦法規(guī)定以1993年度的產(chǎn)品稅為基礎(chǔ)，超過(guò)產(chǎn)品稅的部分，由國(guó)家定額適當(dāng)返還給原煤炭部，再由其根據(jù)煤炭企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分配，緩解了企業(yè)增值稅稅負(fù)劇增所造成的困境，但煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)仍高于其他行業(yè)1－2倍。
3、 1998年煤礦企業(yè)管理體制變更后。各省大幅度減少和終止了煤礦企業(yè)增值稅返還的額度，使煤炭企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)增值稅竟然是稅改前的三倍多，使國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)不增加的承諾流于空談。進(jìn)一步拉大了與其他行業(yè)稅負(fù)水平的距離，造成煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。 煤炭開采的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)。煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗在整體成本投入中所占比例小，而煤炭企業(yè)的“大自然”成本－土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，煤礦的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后負(fù)擔(dān)率已超過(guò)10％，大
4、大高于一般加工和制造業(yè)，幾乎是其2倍。2009年增值稅轉(zhuǎn)型再次提高了煤礦的增值稅稅率，雖然同時(shí)也允許以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是相對(duì)于提高部分幾乎可以忽略不計(jì)。稅率提高進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費(fèi)差距，違背了稅收適度和稅負(fù)公平的原則?！ ?二)進(jìn)一步加重煤炭企業(yè)的困難 美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)了全球的金融危機(jī)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步顯現(xiàn)，能源需求減少，煤炭?jī)r(jià)格下跌。煤炭企業(yè)效益降低。在這種情況下，受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，煤炭下游行業(yè)很難接受含稅價(jià)格的上漲，其增加的稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，煤炭企業(yè)不得不自己負(fù)擔(dān)這4％的增值稅提高帶來(lái)的利潤(rùn)壓縮。經(jīng)測(cè)算，這給
5、煤炭企業(yè)帶來(lái)了15-30元／噸的成本增加，成本壓力進(jìn)一步加大?！ 《?，由于煤炭資源質(zhì)量和賦存條件差別很大，導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益差別很大。據(jù)煤炭行業(yè)統(tǒng)計(jì)，2007年84家大型煤炭企業(yè)平均噸煤利潤(rùn)51.82元，其中：噸煤利潤(rùn)低于10元及虧損的企業(yè)32家，占38.1％；噸煤利潤(rùn)10.1-30元的企業(yè)24家，占286％：噸煤利潤(rùn)30.1-51.82元的企業(yè)11家，占13.1％；噸煤利潤(rùn)在平均值51.82元以上的企業(yè)17家，占20.2％。達(dá)到平均利潤(rùn)水平的17家企業(yè)利潤(rùn)總額占全部大型企業(yè)利潤(rùn)總額的50％。80％的企業(yè)達(dá)不到平均利潤(rùn)水平，1/3的企業(yè)是微利或虧損的
6、。在制定煤炭企業(yè)稅收制度改革政策時(shí)，不能按照2008年煤炭行業(yè)的特殊收益情況，必須考慮企業(yè)的承受能力?！ ?三)不利于煤炭工業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展 煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。我國(guó)煤炭資源相對(duì)豐富，但資源賦存條件復(fù)雜，開采投入大、成本高、安全性差。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于重化工階段，是以礦產(chǎn)資源為支撐的。世界上石油、鐵礦粉、氧化鋁等礦產(chǎn)資源價(jià)格飛漲，主要是針對(duì)中國(guó)，以此扼制中國(guó)振興步伐。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)煤炭實(shí)行低稅收和低價(jià)格政策，對(duì)促進(jìn)我國(guó)加工制造業(yè)的發(fā)展和增強(qiáng)世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了重要作用?！ 〉捎谡叩确矫娴脑?，我國(guó)煤炭行業(yè)投入嚴(yán)
7、重不足，職工工資水平明顯低于其他行業(yè)，與高危行業(yè)和臟累苦險(xiǎn)的工作環(huán)境極不相稱，導(dǎo)致煤礦招工難、招生難，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理、科技水平低、安全事故多發(fā)、歷史遺留問(wèn)題較多等問(wèn)題突出。在目前受金融危機(jī)影響、煤炭企業(yè)效益下降的情況下，再承擔(dān)如此重的稅負(fù)，對(duì)行業(yè)的發(fā)展十分不利，部分煤炭企業(yè)將重新陷入困境。煤炭企業(yè)效益降低，又會(huì)導(dǎo)致安全投入減少，資源環(huán)境投入減少，形成新的惡性循環(huán)。不僅使煤炭企業(yè)雪上加霜，而且會(huì)導(dǎo)致煤炭工業(yè)長(zhǎng)期不振或煤炭?jī)r(jià)格高筑，對(duì)煤炭工業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的?！ 《⒐P者對(duì)上述不利影響所提出的應(yīng)對(duì)措施 綜上所述，面對(duì)嚴(yán)峻的煤炭經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，現(xiàn)行的增值
8、稅改革措施對(duì)煤炭行業(yè)而言無(wú)疑是不利的，
