試談增值稅轉型對煤炭企業(yè)的影響及建議

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1、試談增值稅轉型對煤炭企業(yè)的影響及建議【摘要】XX年國家出臺了《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，并自XX年1月1日起執(zhí)行，增值稅轉型標志著我國新一輪稅制改革邁出了關鍵一步。文章以山西晉宇礦業(yè)有限責任公司為例，討論了增值稅轉型對煤炭企業(yè)產生的巨大影響，并提出了建議，以有助于煤炭企業(yè)的健康、全面發(fā)展?！娟P鍵詞】增值稅轉型;煤炭企業(yè);影響;建議煤炭業(yè)是我國重要的資源性基礎產業(yè)，稅收制度對煤炭業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。XX年1月1日起，全國范圍實施增值稅轉型改革，其中與煤炭行業(yè)密切相關并有重要影響的主要有兩條：一是煤炭產品的增值稅稅率由13%提高至

2、17%;二是購進設備類固定資產的進項稅額允許抵扣增值稅。從一年多以來運用執(zhí)行情況來看，這兩方面的變化都對煤炭行業(yè)的生產經營產生了很深的影響。一、增值稅轉型對煤炭企業(yè)造成的影響（一）煤炭企業(yè)增值稅負擔過重，導致總體稅負偏高煤炭企業(yè)的實際情況和特殊性導致煤炭增值稅稅率恢復到17%大大增加了企業(yè)的負擔，并對煤炭企業(yè)和國家經濟運行產生不利影響。從新中國成立到1993年新稅制改革前,國家對煤炭企業(yè)一直實行“少稅種，低稅率”的稅收政策，只征收3%的產品稅，加上其他流轉稅，綜合稅負率僅為％。1994年1月1日起，煤炭增值稅稅率確定為17%,為保證采掘業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，財政部、國家稅務局下發(fā)了（19

3、94）財稅字第022號文件《關于調整金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率的通知》，從1994年5月1日起，煤炭產品的增值稅稅率由17%調整為13%0據統(tǒng)計,XX年度全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實際增值稅稅率為%，而煤炭采選業(yè)實際增值稅稅率為%,高于全國工業(yè)平均水平1倍多，目前煤炭稅費共8大類29項,稅負水平在全國42個工業(yè)領域中居第4位,僅次于煙草制品、飲料制造和石油天然氣開采業(yè)。XX年增值稅轉型再次提高了煤礦的增值稅稅率，進一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費差距。煤炭開釆的特殊性決定了其成本的構成有別于其他工業(yè)企業(yè)。煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗在整體成本投入中所占比例小，而煤炭企業(yè)的“大

4、自然”成本-土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權價款、釆礦權價款、環(huán)境治理等方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實際稅負遠高于其他行業(yè)。山西晉宇礦業(yè)有限責任公司是一個具有40多年開采歷史的老礦，核定產能95萬噸,XX年度主營業(yè)務收入33750萬元。表1是該礦XX年度應納各項稅費明細（萬元）。該礦XX年度原煤銷售單價元/噸，原煤完全成本元/噸,共有職工3108人,全年上繳稅費9247萬元，高達主營業(yè)務收入的％。XX年增值稅稅率提高4%,致使該礦每年多繳稅費1505萬元。近年來，國家和地方政府出臺的一系列政策已經大大加重了晉宇礦業(yè)公司的負擔，一是提高了資源稅征收標準,XX

5、年度貧煤征收標準由噸煤元提高至元,XX年度焦煤征收標準由元提高至8元。僅此一項,該企業(yè)每年增加負擔228萬元。二是提高了土地使用稅征收標準，由每平米2元提高至每平米4元，致使該企業(yè)土地使用稅稅負增加1倍。三是增加了可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)境治理保證金、轉產發(fā)展基金，此三項費用僅在煤炭行業(yè)征收,每年繳納的三項費用高達全年收入的9%o此次增值稅轉型，煤炭增值稅稅率提高至17%,大大增加了企業(yè)的負擔，繼續(xù)拉大了煤炭行業(yè)與其他行業(yè)的稅負差異,使增值稅轉型不能體現(xiàn)稅收適度和稅負公平的原則。其次增加了煤炭企業(yè)成本費用支出，增加了現(xiàn)金流流出，特別在目前金融危機的環(huán)境下，將給煤炭企業(yè)生產經營帶來巨大壓

6、力。（二）不利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰(zhàn)略地位。我國煤炭資源相對豐富，但資源賦存條件復雜，開采投入大、成本高、安全性差。我國經濟發(fā)展處于重化工階段，是以礦產資源為支撐的。長期以來，我國對煤炭實行低稅收和低價格政策，對促進我國加工制造業(yè)的發(fā)展和增強世界市場競爭力發(fā)揮了重要作用。但由于政策等方面的原因，我國煤炭行業(yè)投入嚴重不足，職工工資水平明顯低于其他行業(yè)，與高危行業(yè)和臟累苦險的工作環(huán)境極不相稱,導致煤礦招工難、招生難，產品結構不合理、科技水平低、安全事故多發(fā)、歷史遺留問題較多等。在目前受金融危機影響、煤炭企業(yè)效益下降的情況下，再承

7、擔如此重的稅負，對行業(yè)的發(fā)展十分不利，部分煤炭企業(yè)將重新陷入困境。煤炭企業(yè)效益降低，又會導致安全投入減少，資源環(huán)境投入減少，形成新的惡性循環(huán)。不僅使煤炭企業(yè)雪上加霜，而且會導致煤炭工業(yè)長期不振或煤炭價格高筑，對煤炭工業(yè)和整個國民經濟的長遠發(fā)展是不利的。另外，允許企業(yè)購進設備類固定資產抵扣進項稅額，使煤炭企業(yè)受惠并不明顯，還容易引起企業(yè)盲目投資。允許企業(yè)購進設備類固定資產抵扣進項稅額,也就是由生產型增值稅政策轉為消費型增值稅政策。雖然此條優(yōu)惠是一項重大的減稅政策,但煤炭產品的增值稅