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1、日后調(diào)整事項會計處理淺析一、日后調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前 這種情況在實務中有涉及損益和不涉及損益的調(diào)整事項。會計處理的原則是，如果涉及損益，企業(yè)因報告年度的所得稅尚未清繳，故應調(diào)整報告年度的應納稅所得額、應交所得稅以及相應的所得稅費用；如果不涉及損益及利潤分配，企業(yè)則只需調(diào)整相關科目。通過賬務調(diào)整處理后，企業(yè)同時還應調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字。筆者重點探析涉及損益的日后調(diào)整事項?！ 。劾?］長江公司與宏遠公司簽訂一項供銷合同，合同中約定長江公司在2010年10月份供應給宏遠公司一批貨物。由于長江公司未能按合同發(fā)貨，致使宏遠公司發(fā)生重大經(jīng)濟
2、損失。宏遠公司于2010年12月將長江公司告上法庭，要求長江公司賠償經(jīng)濟損失260萬元。2010年12月31日法院尚未判決，長江公司按或有事項會計準則對該訴訟事項確認了預計負債200萬元，并將該項賠款反映在12月31日的財務報表中，宏遠公司未確認應收賠償款。2011年3月16日，經(jīng)法院判決長江公司應賠償宏遠公司240萬元，雙方均服從判決。判決當日長江公司向宏遠公司支付了賠償款240萬元。長江公司2010年度所得稅匯算清繳在2011年4月12日完成（稅法規(guī)定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，并假設未來期間長江公司能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時
3、性差異）。長江公司財務報告批準報出日為次年3月31日，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其它分配。要求：為長江公司作出上述交易事項的會計處理?！ 〗馕觯洪L江公司在作出上述交易事項的會計處理前，應首先判斷該交易事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項，是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。由題意可知，長江公司在資產(chǎn)負債日（2010年12月31日）有所估計（對該訴訟事項確認了預計的賠款200萬元），但估計不足，資產(chǎn)負債表日后提供了進一步的證據(jù)（2011年3月16日法院的判決結(jié)果證實了長江公司在2010年12月31日存在現(xiàn)時賠償義務）
4、，因此，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷標準，可以斷定長江公司的上述交易事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項，且該調(diào)整事項發(fā)生在報告年度的所得稅匯算清繳之前。然后，作出賬務調(diào)整及財務報表相關項目的調(diào)整處理。 ?。?）長江公司報告年度賬務調(diào)整處理的剖析。①長江公司已于資產(chǎn)負債表日（2010年12月31日）按或有事項會計準則對該訴訟事項確認了預計的賠償款200萬元，借記了“營業(yè)外支出――罰款支出2000000”，貸記了“預計負債――宏遠公司2000000”，（因當時不知法院何時終審判決，長江公司作為了一項非流動負債處理，掛在賬上）。但2011年3月16日，法院
5、最終判決長江公司應賠償宏遠公司240萬元，因此，長江公司應在該日補記應支付上年度的賠償款40萬元；又因在判決當日長江公司就向宏遠公司支付了全部賠償，故原掛在賬上的非流動負債應轉(zhuǎn)為流動負債處理，作出調(diào)整賬務處理及支付賠款的賬務處理： 借：以前年度損益調(diào)整 ――調(diào)增報告年度營業(yè)外支出400000 貸：其他應付款――宏遠公司400000 借：預計負債――宏遠公司2000000 貸：其他應付款――宏遠公司2000000 借：其他應付款――宏遠公司2400000 貸：銀行存款2400000 ?、陂L江公司在資產(chǎn)負債表日（2010年12月31日）對該訴訟事
6、項確認了一預計負債200萬元。但稅法規(guī)定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，“預計負債”的賬面價值200萬元大于“預計負債”的計稅基礎0（200－200），因此，長江公司在該日產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，由于長江公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，所以，長江公司確認了相應的遞延所得稅資產(chǎn)，借記了“遞延所得稅資產(chǎn)500000（2000000×25%）”貸記了“所得稅費用500000”。然而，資產(chǎn)負債表日后（2011年3月16日）法院的判決結(jié)果證實了長江公司在2010年12月31日存在著現(xiàn)時賠償損失的義務，稅法對該真實損失的發(fā)生是允
7、許稅前扣除的，因此，需要將原作的會計記錄予以沖回： 借：以前年度損益調(diào)整 ――調(diào)增報告年度所得稅費用500000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)500000 ③長江公司該項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是發(fā)生在報告年度的所得稅匯算清繳之前（2011年4月12日完成匯算清繳），且該調(diào)整事項又涉及損益，因此，應將賠償?shù)娜繐p失調(diào)減報告年度的應納稅所得額、調(diào)減計算應交的所得稅以及相應的所得稅費用，作出調(diào)整賬務處理： 借：應交稅費――應交所得稅600000（2400000×25%） 貸：以前年度損益調(diào)整 ――調(diào)減報告年度所得稅費用600000 ④計算“以前年度損益調(diào)整
8、”總賬科目的余額，并將其轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，作出結(jié)轉(zhuǎn)賬務處理?！?/p>
