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1、我國實施個人混和所得稅制改革措施研究一、個人所得稅稅制的分類和改革方向 1 個人所得稅制的分類 個人所得稅制的分類可分為三類，一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是混合所得稅制。 2 中國個人所得稅應(yīng)當逐步實行混合所得稅制的改革方向 從目前各國個人所采用的稅制類型來看，采用綜合所得稅制和混合所得稅制的國家占絕大多數(shù)，這其中既有發(fā)達國家如：美國、日本、英國；也有發(fā)展中國家，如印度、埃及、巴西；還有許多欠發(fā)達國家，如坦桑尼亞、烏干達?？梢?，各國之間不同的經(jīng)濟發(fā)展水平、政治體制狀況、民族文化特征和
2、相差懸殊的社會管理信息化水平。征管能力、稅法遵從程度以及奉行成本等因素都沒有成為他們選擇綜合或混合所得稅制的障礙。實行分類所得稅制的國家只有中國、老撾等極少數(shù)國家?！ ≈袊呀?jīng)總體上進入小康社會，但收入分配差距卻在不斷加大，實行綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制比較適合中國人口眾多、幅員廣闊、社會經(jīng)濟發(fā)展水平極不平衡的現(xiàn)狀，也符合加大對高收入者稅收調(diào)節(jié)力度的要求，是比較合理的所得稅制。因此，我們必須堅持混合所得稅制的改革方向?！ 《⒅袊鴮嵭谢旌纤枚愔频挠欣麠l件與困難 1 有利條件 目前中國實行個人
3、所得稅制轉(zhuǎn)換的有利條件很多，主要有社會各界的支持和關(guān)注，個人收入水平和收入貨幣化、顯性化程度的不斷提高，稅征管理化水平的不斷提高，以及個人所得稅收入規(guī)模尚小，推進模式轉(zhuǎn)化對財政沖擊不大和分項征收的個人所得稅收入在某些稅目上的集中分布度高，有利于稅源的有效監(jiān)控等等?！ ? 面臨的困難 實行混合個人所得稅制所面臨的困難，主要是法律、稅務(wù)機關(guān)的征收管理能力、社會配套條件和財稅體制方面的障礙?！ 》煞矫娴恼系K主要集中在稅收征管法、個人所得稅法和相關(guān)法律救濟、司法保障方面存在的問題。個人所得稅法的修改主要涉及稅
4、基調(diào)整、按照混合所得稅制要求如何“綜合”、稅率調(diào)整等專業(yè)技術(shù)問題。法律救濟制度和稅收司法保障體系方面主要涉及稅收行政復(fù)議制度的完善，稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟制度和納稅人破產(chǎn)保護制度的建立健全等?！ ≌魇展芾砟芰Ψ矫娴恼系K主要集中在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)作水平有待提高，涉稅信息傳遞有待暢通，代扣代繳申報管理系統(tǒng)、個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)和針對納稅人逃避納稅的公示與查詢系統(tǒng)需盡快建立健全。 社會配套條件方面的障礙主要表現(xiàn)為征納雙方的信息不對稱，如對納稅人基本信息的采集和監(jiān)控所要求的許多條件尚不完備，特別是個人所得稅檔案制度尚未
5、建立，個人財產(chǎn)信息、以銀行為核心的個人收入信息采集系統(tǒng)及其與稅務(wù)機關(guān)的共享體系尚需建立健全，為納稅人提供納稅申報服務(wù)的中介機構(gòu)的規(guī)范和業(yè)務(wù)水平有待進一步提高，等等?！ ◇w制障礙主要是征收機構(gòu)、收入歸屬的調(diào)整及問題。世界上大多數(shù)的市場經(jīng)濟國家，都把個人所得稅作為中央政府的主要稅種。這不僅是因為個人所得稅的征收數(shù)額可觀，更主要的是因為個人所得稅的內(nèi)在特征所決定的?！ ∪?、實現(xiàn)混合所得稅制的轉(zhuǎn)換方法 積極推進個人所得稅稅制轉(zhuǎn)換，應(yīng)該通過漸進的方式從現(xiàn)行稅制框架下的局部改革做起，通過不斷地積累新的征管模式因
6、素，為征管模式轉(zhuǎn)換打下堅實的基礎(chǔ)，并不斷“擠出”原有模式，逐步逼近，最終達到綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅征管模式。具體說，可以從年所得達到12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報制度的逐步擴大范圍做起，同時在現(xiàn)行稅制模式下進行局部調(diào)整，最終達到目標模式?！ ? 完善年所得達到12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報制度深化、完善年所得達到12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報制度，充分利用已有的經(jīng)驗和成就，進行深入持久的稅法宣傳，營造良好的納稅環(huán)境和氛圍，同時加大對自行申報專項檢查的力度，注重警示和震懾作用；另外還應(yīng)加
7、快實現(xiàn)銀稅聯(lián)X，建立廣泛的社會協(xié)稅護稅X絡(luò)，加大對個人收入的監(jiān)控面和監(jiān)控力度。在此基礎(chǔ)上，逐步將年綜合所得的申報起點下降到10萬元、8萬元甚至6萬元，這樣，就抓住了個人所得稅收入的大頭，并能逐步接近目標模式?！ ? 逐步規(guī)范稅基、調(diào)整稅率 在現(xiàn)行稅制框架下，通過規(guī)范稅基、調(diào)整稅率、公平稅負、改進征收方式，逐步推行局部改革，“積小勝為大勝”?！ ?1)規(guī)范稅基，逐步將各種附加福利和職務(wù)消費等非貨幣化的隱性收入實質(zhì)性地納入個人所得稅的征收范圍，清理減免稅，合理調(diào)整費用扣除范圍和標準?！ 、僦鸩綄⒏郊痈＠杖?/p>
8、以及職務(wù)消費納入個人所得稅稅基。我國不同行業(yè)的附加福利存在較大的差異， 特別是壟斷行業(yè)和利潤率比較高的部門的附加福利比重較大；職務(wù)消費成為許多企業(yè)高級管理人員廣泛運用的避稅手段，侵蝕了稅基，也加大了居民之間的收入差距，需要加大力度將其貨幣化、顯性化，如變福利分房為住房貨幣補貼，公務(wù)用車逐步實現(xiàn)貨幣化和社會化等?！ 、谥鸩綄①Y本利得收入納入個人所得稅稅基。在我國當前的狀況下，從保持稅基的完整性和體現(xiàn)
