安達信審計失敗案例分析

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1、安達信審計失敗案例如果說公司治理和內部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。獨立審計存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關者有效利用會計信息的共同需要。高管人員和投資者等利益相關者之間存在著嚴重的信息不對稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質量甚至是不實會計信息的動機，而投資者等利益相關者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識驗證會計信息的質量和真?zhèn)?，因此需要由獨立的第三方即注冊會計師對高管人員提供的會計信息進行鑒證，并對財務報表發(fā)表專業(yè)意見，以緩解信息劣勢對利益相關者的潛在負面影響。但是，當高管人員

2、提供的財務報表存在重大錯報漏報（包括由于財務舞弊引起的錯報漏報），而注冊會計師在鑒證過程中未能發(fā)現(xiàn)這些錯報漏報，仍對財務報表的整體公允性發(fā)表無保留審計意見時，審計失敗就出現(xiàn)了?！　≈卮髮徲嬍〉某Ｒ娫虬ū粚徲媶挝粌炔靠刂剖Щ蚋吖苋藛T逾越內部控制、注冊會計師與被審計單位通同舞弊、缺乏獨立性、沒有保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。盡管世界通信公司存在前所未有的財務舞弊，其財務報表嚴重歪曲失實，但安達信會計公司至少從1999年起一直為世界通信出具無保留意見的審計報告。就目前已經(jīng)披露的資料看，安達信對世界通信的財務舞弊負有不可推卸的重大過失審計責任。安達信對世界通信

3、的審計，將是一項可載入史冊的典型的重大審計失敗案例?！　“策_信對世界通信的審計失敗，主要歸于以下四個方面：　　安達信缺乏形式上的獨立性　　根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權聲明”（ProxyStatement），安達信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務費用，其中審計收費440萬美元、稅務咨詢760萬美元、非財務報表審計（主要是外包的內部財務審計）160萬美元、其他咨詢服務320萬美元。自1989年起，安達信一直擔任世界通信的審計師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達信，改聘畢馬威。安達信在過去10多年既為

4、世界通信提供審計服務，也向其提供咨詢服務。盡管至今尚沒有充分的權威證據(jù)證明同時提供審計和咨詢服務可能損害會計師事務所的獨立性，但2002年7月30日通過的“薩班斯-奧克斯利法案”對代理記賬和內部審計等9項咨詢服務所作出的禁止性規(guī)定以及對稅務咨詢所作出的限制性規(guī)定，至少說明社會公眾和立法部門對兼做審計和咨詢可能損害獨立性的擔憂。此外，世界通信歷來是安達信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價值的單一客戶，這一事實不禁讓人對安達信的獨立性存有疑慮。杰克遜分所的設立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。這種情況下，杰克遜

5、分所的安達信合伙人難免會對世界通信不規(guī)范的會計處理予以“遷就”。對世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個大客戶，其后果是不堪設想的。　　安達信未能保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑　　安達信向美國證券交易管理委員會（SEC）和司法部門提供的1999至2001年審計工作底稿表明，安達信在這三年里一直將世界通信評估為具有最高等級審計風險的客戶。在編制1999至2001年度審計計劃時，安達信對世界通信審計風險的評估如表1所示。　　從下表可以看出，安達信的審計計劃已經(jīng)認識到世界通信的會計及財務報告具有重大的審計風險，這種風險主要源于世界通信制定了過于激進的收入和盈利目標。換

6、言之，安達信已經(jīng)意識到世界通信具有報表粉飾或財務舞弊的動機。盡管如此，面對如此高風險的審計客戶，安達信卻沒有保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑?！　「鶕?jù)美國公認審計準則（GAAS）的規(guī)定，應有的職業(yè)審慎要求注冊會計師保持合理的職業(yè)懷疑（2002年11月AICPA頒布的第99號準則《財務報表審計中對舞弊的考慮》則要求注冊會計師保持懷疑一切的心態(tài)）。因此，注冊會計師應當堅持誠實和正直的立場，勤勉地搜集和客觀地評價審計證據(jù)。合理的職業(yè)懷疑還意味著，注冊會計師不得因為信任被審計單位管理當局的誠實而滿足于獲取不是完全令人信服的審計證據(jù)。盡管GAAS在這一方面的要求是人所共知，

7、但安達信對世界通信的線路成本、準備金計提和轉回、收入確認和商譽減值等重大事項進行審計時，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當審計證據(jù)的基礎上，以至世界通信審計委員會在2002年6月向安達信通報世界通信利用沖銷線路成本虛構利潤時，安達信向新聞媒體的解釋是世界通信高層并沒有在管理當局聲明書中就此事告知安達信?？梢?，安達信的做法嚴重違反了GAAS關于應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑的相關規(guī)定，負有重大過失責任?！　∈聦嵣希绻３謶械穆殬I(yè)審慎和職業(yè)懷疑，安達信應當有能力通過下列種種跡象發(fā)現(xiàn)世界通信的財務舞弊：　　1.世界通信管理當局蓄意將財務審

8、計排除在內部審計部的法定職責之外，只準