淺議當(dāng)前住房公積金財(cái)務(wù)核算存在問(wèn)題及對(duì)策

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1、淺議當(dāng)前住房公積金財(cái)務(wù)核算存在問(wèn)題及對(duì)策摘要：筆者從事財(cái)務(wù)工作三十多年，上世紀(jì)90年代成立縣級(jí)住房公積金中心就從事住房公積金的財(cái)務(wù)核算工作，在本文中，首先對(duì)存在于住房公積金財(cái)務(wù)核算中存在問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，提出完善住房公積金的應(yīng)對(duì)策略。關(guān)鍵詞：住房公積金；財(cái)務(wù)核算；問(wèn)題；對(duì)策。中圖分類(lèi)號(hào)：D412.67文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：一、當(dāng)前住房公積金財(cái)務(wù)核算存在問(wèn)題（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)缺乏合理性第一、“增值收益存款”科冃的設(shè)置及專(zhuān)戶(hù)管理無(wú)實(shí)質(zhì)作用住房公積金管理屮心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)屮心）凈收入分為：貸款

2、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和未分配增值收益，三者的合計(jì)為增值收益存款，與住房公積金存款都是中心可運(yùn)行的資金，兩種存款在資金運(yùn)轉(zhuǎn)上沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，單獨(dú)設(shè)置“增值收益存款”科目并對(duì)結(jié)余增值收益專(zhuān)戶(hù)存放，無(wú)實(shí)質(zhì)意義。實(shí)際工作中，中心出于為方便住房公積金歸集和貸款等種種原因，通常要委托多家銀行辦理住房公積金業(yè)務(wù)，且擁冇一家銀行的多個(gè)戶(hù)頭，這種戶(hù)頭多、賬號(hào)多的現(xiàn)象不僅使資金分散了，而且給中心資金的調(diào)度和管理帶來(lái)困難，更重要的是與會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定不相符合。山于住房公積金存款與增值收益存款兩個(gè)科目被分設(shè)開(kāi)來(lái)，在進(jìn)

3、行年度結(jié)息和銷(xiāo)戶(hù)支取中往往會(huì)岀現(xiàn)頻繁地對(duì)劃轉(zhuǎn)資金于兩個(gè)科H之間，從而為實(shí)際工作帶來(lái)了不必要的麻煩。第二、管理費(fèi)用科FI的計(jì)提列支缺乏合理性屮心提取的管理費(fèi)用不是作為費(fèi)用在增值收益前列支，而是作為增值收益分配的一部分，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)分錄：借:增值收益分配貸:專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付管理經(jīng)費(fèi)這種做法與會(huì)計(jì)核算的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)的分類(lèi)原則不相符合，并與一般會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)規(guī)則不符合，因?yàn)楣芾碣M(fèi)用在收益后分成，費(fèi)用的提取數(shù)僅僅能夠通過(guò)增值收益分配表體現(xiàn)出來(lái)，不能通過(guò)增值收益表體現(xiàn)出來(lái)，這樣，沒(méi)有扣除中心管理

4、費(fèi)用的增值收益表導(dǎo)致報(bào)表使用者的誤解概率發(fā)生較大。所以，筆者對(duì)此做法并不表示贊同。第三、貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備科FI核算內(nèi)容的局限性以住房公積金增值收益或住房公積金貸款余額的?足比例為標(biāo)準(zhǔn)，是核算“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”這一科目的依據(jù)，這是在現(xiàn)行《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中明確規(guī)定的。然而，在目前的經(jīng)濟(jì)模式下，即使購(gòu)買(mǎi)國(guó)債也會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患存在的。同時(shí)，公積金中心由于各種原因接收的抵債資產(chǎn)不能及時(shí)處置，或者時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，便會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值、資金損失。因而，筆者認(rèn)為冇一定的局限性存在于現(xiàn)行的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》屮

5、設(shè)置的“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目所核算的內(nèi)容。(-)應(yīng)收利息的核算不實(shí)第一、單位及項(xiàng)目貸款利息由于歷史原因形成的單位及項(xiàng)目貸款，現(xiàn)在都已經(jīng)成為逾期貸款，而且多數(shù)單位已經(jīng)破產(chǎn)、改制，本金已無(wú)法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協(xié)議計(jì)算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會(huì)成為呆賬，還要作為應(yīng)收利息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，虛增了當(dāng)期增值收益。第二、定期存款利息中心為了實(shí)現(xiàn)“保值、增值”的目標(biāo)，將沉淀資金大部分辦理了定期存款，超過(guò)一年以上的定期存款，按現(xiàn)行辦法，只有在定期存款到期后才能進(jìn)行定期存款利息的核

6、算，這樣做不能如實(shí)反映當(dāng)期收益情況，也不符合收入與支出配比原則。（三）應(yīng)付利息的核算的計(jì)提住房公積金的結(jié)息H為每年的6月30FI,計(jì)息期間為上年7月1日至本年6月30口，而住房公積金會(huì)計(jì)核算年度為每年1月1口至12月31日，由于會(huì)計(jì)核算年度與住房公積金結(jié)息年度不一致，按收入與支出配比原則，年末應(yīng)預(yù)提7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，而在《辦法》中沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)提利息的計(jì)算方法，這樣就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性，同時(shí)也影響了增值收益的準(zhǔn)確性。二、完善住房公積金財(cái)務(wù)核算的對(duì)策（一）取

7、消“增值收益存款”科冃，取消對(duì)其單獨(dú)專(zhuān)戶(hù)管理為進(jìn)-步精簡(jiǎn)住房公積金帳戶(hù)，應(yīng)取消“增值收益存款”科目，注銷(xiāo)增值收益存款帳戶(hù)，將其并入住房公積金專(zhuān)戶(hù)存款中，這樣既減少了銀行的賬戶(hù)，又能給中心的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)方便，而且此舉并不會(huì)對(duì)住房公積金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生任何不利影響。（二）對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算增設(shè)“抵債資產(chǎn)”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)清理”三個(gè)科目，用于核算公積金借款人不能償還到期債務(wù)時(shí)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的各項(xiàng)帳務(wù)處理，同時(shí)相應(yīng)設(shè)置明細(xì)帳。在資產(chǎn)負(fù)債表屮增設(shè)“抵債資產(chǎn)”科目，將“抵

8、債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”作為“抵債資產(chǎn)”的抵減項(xiàng)。（三）對(duì)應(yīng)收利息的處理對(duì)于無(wú)法收冋的單位貸款利息，按照謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則由中心起草停息掛貸報(bào)告，經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，以書(shū)面形式通知受托銀行停止計(jì)息，中心財(cái)務(wù)部門(mén)與受托銀行同步，停止對(duì)應(yīng)收單位貸款利息進(jìn)行核算。對(duì)國(guó)債及超過(guò)一年以上的定期存款，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，年末應(yīng)預(yù)提定期存款利息，從而準(zhǔn)確反映住房公積金財(cái)務(wù)狀況。（四）対應(yīng)付職工利息的處理職工公積金年度結(jié)息，由原來(lái)的每年6月30日結(jié)息一次，改為一個(gè)月結(jié)一次利息，以每月最后一日為結(jié)息日，按當(dāng)