長期股權(quán)投資案例.doc

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1、審計工作底稿編制案例介紹－長期股權(quán)投資一、會計記錄概況AB公司長期股權(quán)投資期初余額為30,090,000.00元，期末余額為25,250,000.00元，公司根據(jù)不同的股東設置二級明細科目，具體數(shù)據(jù)如下：（一）長期股票投資：明細期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額股數(shù)金額股數(shù)金額股數(shù)金額股數(shù)金額A股票10000001,000,000.00------------10000001,000,000.00B股票20000002,000,000.00------------20000002,000,000.00小計30000003,00

2、0,000.00------------30000003,000,000.00A股票投資了100萬股，B股票投資了200萬股。本年度B股票實施了股票紅利的分紅方案，方案為10送2股。（二）長期股權(quán)投資：１、成本法明細比例期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額C公司15%6,000,000.00------6,000,000.00D公司10%3,500,000.00------3,500,000.00小計9,500,000.00------9,500,000.00本年度C公司向公司分配上年度紅利500,000元。２、權(quán)益法單位比例二

3、級科目期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額E公司25%投資成本10,000,000.00---10,000,000.00---損益調(diào)整1,500,000.00800,000.002,300,000.00---小計11,500,000.00800,000.0012,300,000.00---F公司45%投資成本---4,500,000.00---4,500,000.00損益調(diào)整---450,000.00---450,000.00小計---4,950,000.00---4,950,000.00H公司30%投資成本6,000,000.

4、00------6,000,000.00損益調(diào)整900,000.001,500,000.00600,000.001,800,000.00小計6,900,000.001,500,000.00600,000.007,800,000.00公司持有E公司25%的股份，本年度５月份公司將持有的股份以1500萬元的價格進行了轉(zhuǎn)讓。本年度７月份，公司與其他公司共同投資組建F公司，公司持有45%的股份。公司持有H公司30％的股份，本年度H公司向公司分配股利600,000.00元。二、審計目標（一）確定長期股權(quán)投資是否存在；（二）確定長期股權(quán)投資是否歸被

5、審計單位所有；（三）確定長期股權(quán)投資的增減變動及其投資損益的記錄是否完整；（四）確定長期股權(quán)投資的核算方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（五）確定長期股權(quán)投資的余額是否正確；（六）確定長期股權(quán)投資的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示鑒于長期股權(quán)投資系根據(jù)每一項投資來分設明細項目，故編制底稿時無法對總體執(zhí)行統(tǒng)一分步驟的審計程序，而要針對不同明細項目根據(jù)具體情況，執(zhí)行其中不特定的幾項具體審計程序。（一）執(zhí)行“編制或獲取長期股權(quán)投資明細表，復核加計正確，并核對與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬的余額是否相符”程序（底稿索引B1-1～B1-3

6、）（二）執(zhí)行“檢查股票、成本法權(quán)證等憑證，核對其所有權(quán)及金額”程序（底稿索引B1-4～B1-10）１、股票投資獲取中央登記結(jié)算中心的股票余額清單（B1-5），核對公司賬面的股票余額是否和賬面余額一致。發(fā)現(xiàn)問題：通過與中央登記結(jié)算中心的股票余額清單核對，發(fā)現(xiàn)B股票的余額與清單不符。（底稿索引B1-4）審計人員進一步進行取證，獲得B股票的股票股利發(fā)放公告（B1-6），得知本年度B股票進行了股票股利的分配，分配方案為10股送２股。調(diào)整B股票的股票余額，以便進行減值分析。2、成本法投資公司持有C公司、D公司的15%、10%的股權(quán)，在查驗過程中，

7、審計人員分別向C公司、D公司發(fā)出函證信，以確認公司的投資是否存在及對方的財務狀況：（１）C公司的回函確認了公司確實持有該公司15%的股份，并同時寄來了2005年度的審計報告復印件（B1-9），根據(jù)持股比例分析是否存在減值的可能（B1-7）。本年度C公司向公司分配上年度紅利500,000元，具體查驗見“投資收益－成本法收益”底稿（I10-3）。（２）D公司未對審計人員的函證進行回函。審計人員對此進行進一步的追查審計程序－對D公司進行工商查詢。查詢結(jié)果為公司并非D公司的股東。審計人員在詢問了投資部人員后，得知對D公司的投資已在2005年8月

8、就以380萬元的價格進行了轉(zhuǎn)讓，并在當月收到了全部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。審計人員追查了8月的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)了確實已收到了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該款項的對應科目為“其他應付款－其他”。由此，審計人員進行了審計調(diào)整（底稿索