完善健全當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的理論思考

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1、完善健全當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的理論思考完善健全當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的理論思考會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中處于十分重要的地位,但伴近年來(lái)這一監(jiān)督體系開始顯馇現(xiàn)出一些問(wèn)題,突出表現(xiàn)在掘會(huì)計(jì)信息失真普遍、會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為屢查不鹼絕,使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系睛面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。不斷完善健枘全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,對(duì)提高會(huì)芴計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,有著非常重要的現(xiàn)實(shí)咨意義。一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)佝督體系存在的主要問(wèn)題現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)維護(hù)究社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,保證會(huì)計(jì)工我作的正常進(jìn)行,發(fā)揮了一定畬作用。但是,現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中主要監(jiān)督手段仍是

2、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下延續(xù)下來(lái)的,眢其監(jiān)督的基本思路、手段、豕方法等沒有實(shí)質(zhì)性改變,在遽利益主體多元化、經(jīng)濟(jì)關(guān)系趟日益復(fù)雜的新形勢(shì)下,現(xiàn)行吐會(huì)計(jì)監(jiān)督體系必然會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)不佴暢、效果不理想。主要問(wèn)題量表現(xiàn)在:1、會(huì)計(jì)監(jiān)督閬的基本職能界定不清。內(nèi)部芊監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督詈共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,但爝它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)艫施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存茴在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確妞了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維竅護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī),但俾9/9在要求上并沒有具體化和體淼現(xiàn)三者之間應(yīng)有的差異,導(dǎo)家致三種監(jiān)督職能混同。另一荬方面,在實(shí)際操作中,

3、三種墅監(jiān)督并沒有完全按照設(shè)定的黍目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡貸預(yù)算和“創(chuàng)收”為目的,更忘加弱化了原本就不強(qiáng)的監(jiān)督職能。2、會(huì)計(jì)監(jiān)督的塄基本機(jī)制不合理。監(jiān)督的基燴本原理,一是制衡和牽制,藩即通過(guò)上下左右的相互制約及時(shí)糾正偏差;二是威懾,瞬即通過(guò)對(duì)違紀(jì)行為的重罰,畈使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督采取普查式、一對(duì)一的監(jiān)督方法,從理眚論上講這是最直接也應(yīng)當(dāng)是眠最有效的監(jiān)督方法,但在實(shí)柘際執(zhí)行中普遍存在輕打輕罰琿現(xiàn)象,使監(jiān)督效果大打折扣。lOcAlhOST3、政府監(jiān)督存在重復(fù)和職究能不到位的問(wèn)題。政府監(jiān)督菊沒

4、有形成威懾力,影響了政夠府監(jiān)督的實(shí)際效果和長(zhǎng)遠(yuǎn)效鬯用。各種監(jiān)督職責(zé)不清,造昕成檢查重復(fù),有了問(wèn)題相互騰推諉。4、社會(huì)監(jiān)督?jīng)]候有達(dá)到預(yù)期效果。充分發(fā)揮僭注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)監(jiān)督作用符喙合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì),但奏不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)疥的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng),以及對(duì)注冊(cè)會(huì)芯計(jì)師監(jiān)管不力,使得其監(jiān)督花作用并沒有完全發(fā)揮出來(lái)。á9/95、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督困難重重。雖然《會(huì)計(jì)法》社對(duì)會(huì)計(jì)人員委以重任,賦予謂會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活瑰動(dòng)的職權(quán),但是會(huì)計(jì)人員作翻為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立地位┑,特別是其利益關(guān)系依附于吡單位,實(shí)際上不能較好解決渲會(huì)計(jì)

5、人員因?qū)嵤?huì)計(jì)監(jiān)督而出現(xiàn)的諸如被打擊報(bào)復(fù)等問(wèn)歸題,嚴(yán)重挫傷會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持宗原則的積極性,致使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)??h二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基給本結(jié)構(gòu)和功能1999撰年10月31日修訂通過(guò)的停新《會(huì)計(jì)法》,充分吸納了憮我國(guó)近年來(lái)關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督理ふ論研究的成果,構(gòu)建了一個(gè)庭內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府Β監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督新暗體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度就蹕是內(nèi)部控制制度;會(huì)計(jì)的社ⅳ會(huì)監(jiān)督就是實(shí)施由社會(huì)中介匭機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審兇計(jì)監(jiān)督;而政府監(jiān)督則是財(cái)獄政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門在行使行政

6、管理職能中實(shí)儻施的行政執(zhí)法監(jiān)督。1涑、會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本結(jié)構(gòu)。從蝓會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次上來(lái)劃分,會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為四個(gè)層次:第一層次是依據(jù)法律法規(guī)貫的規(guī)定,或者說(shuō)是接受法律兮法規(guī)的委托對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活軎動(dòng)所實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督,這是板會(huì)計(jì)監(jiān)督的最高層次,也是苗9/9會(huì)計(jì)監(jiān)督之所以能被社會(huì)所承認(rèn)的基礎(chǔ);第二層次是會(huì)碥計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員接受財(cái)產(chǎn)芏所有者的委托所實(shí)施的監(jiān)督懊,這一層次的監(jiān)督主要是由嬋于財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者的利澠益不一致,所有者為了對(duì)經(jīng)6營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的約束,而委托會(huì)計(jì)人員所進(jìn)〕行的監(jiān)督;第三層次的監(jiān)督互是單位的會(huì)

7、計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人崠員接受經(jīng)營(yíng)者委托對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)督,該層次監(jiān)挈督的對(duì)象主要是單位中各部涅門和有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),嘎其目的在于強(qiáng)化對(duì)單位的管觚理和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的解除瀾;第四個(gè)層次是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)判斷所實(shí)施的監(jiān)督原。從會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的內(nèi)容來(lái)釬看,會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利由自由權(quán)翱、請(qǐng)求權(quán)、權(quán)力權(quán)和豁免權(quán)四個(gè)部分組成:會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)紕利的自由權(quán)是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員可根據(jù)有關(guān)法律法吐規(guī)和職業(yè)判斷等自由地進(jìn)行杳會(huì)計(jì)監(jiān)督,其監(jiān)督活動(dòng)不應(yīng)呲受到干涉,這是會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)求利結(jié)構(gòu)中最基本的權(quán)利;會(huì)藐計(jì)監(jiān)督權(quán)利

8、的請(qǐng)求權(quán)是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)面計(jì)監(jiān)督過(guò)程中,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的臍問(wèn)題以及存在的疑點(diǎn),特別是在自己無(wú)法作出合理判斷時(shí),有向委托人或當(dāng)事人請(qǐng)я求解釋或報(bào)告的權(quán)利;會(huì)計(jì)責(zé)監(jiān)督的權(quán)力權(quán)是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)姻和會(huì)計(jì)人員對(duì)于能夠作出職任業(yè)判斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相應(yīng)處蟯理權(quán)利;會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的豁更免權(quán)是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人孥員只要按照法律法規(guī)及有關(guān)嫜職業(yè)要求進(jìn)行了會(huì)計(jì)監(jiān)督,笳會(huì)計(jì)人

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