不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾種不同的賬務(wù)處理方法

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1、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾種不同的賬務(wù)處理方法???對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,賬務(wù)處理上采用不同的方法:???(1)購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目,或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。???例1:B公司從C公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備,價(jià)款為100萬元,增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元,款項(xiàng)已支付。???借:固定資產(chǎn)?1170000???貸:銀行存款?1170000???(2)購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的,其增

2、值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān),通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算。???例2:某民營(yíng)制造企業(yè)購(gòu)入一批材料,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元,材料價(jià)款為120萬元。材料已入庫(kù),貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際

3、成本進(jìn)行核算)。材料入庫(kù)后,該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)分錄:???①材料入庫(kù)???借:原材料?1200000???應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)?204000???貸:銀行存款?1404000???②工程領(lǐng)用材料???借:在建工程?702000???貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)?102000???原材料?600000???(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。???按稅法規(guī)定,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí),首

4、先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)額,然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理,即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目,按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目,按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額,貸記:“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。???例3:A企業(yè)1998年8月由于倉(cāng)庫(kù)倒塌毀損產(chǎn)品一批,已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元,當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元,外購(gòu)貨物均適用17%增值稅稅率。?

5、??則:損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額=80000*(300000/420000)=57144(元)???應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57144*17%=9714(元)???相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為:???借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢?89714???貸:產(chǎn)成品80000???應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)?9714?“營(yíng)改增”后支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理來源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)作者:秦文嬌唐繼華日期:2013-11-19字號(hào)[大中小]今年8月1日擴(kuò)容后的“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、

6、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。運(yùn)費(fèi)同企業(yè)日常購(gòu)銷活動(dòng)息息相關(guān),《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))附件1第十二條規(guī)定,提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),稅率為11%?!   £P(guān)于運(yùn)費(fèi)的抵扣,財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1第二十二條規(guī)定,1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù),按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率

7、計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額,指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?!   ′N售貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除    例1,甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物,貨物適用增值稅稅率為17%,甲、乙為增值稅一般納稅人,貨物價(jià)款200000元,由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè),甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)2220元,丙向甲開具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸公司為一般納稅人??铐?xiàng)均通過銀行支付?!   〖卒N售貨物的會(huì)計(jì)處理:    借:

8、銀行存款234000    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000    應(yīng)

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