銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

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1、金融FUJIANFINANCEFUJIANFINANCE實(shí)務(wù)金融安全銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范□李冠希（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院，北京100000）摘要：隨著我國(guó)改革開放的不斷深入和金融市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也日益突出，究其根源在于銀行經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想存在誤區(qū)，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控缺位，各類操作風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，以及內(nèi)部人的道德風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)因素共同引發(fā)金融案件。而解決問(wèn)題的關(guān)鍵則在于提高認(rèn)識(shí)，深入改革，完善會(huì)計(jì)管理體制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行集約化管理，建立適應(yīng)新形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)管理要求的銀行會(huì)計(jì)管理和營(yíng)運(yùn)體系。關(guān)鍵詞：財(cái)政；會(huì)計(jì)；銀行；風(fēng)險(xiǎn)中圖分類號(hào)：F830

2、.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1002-2740（2010）12-0044-03銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)改革開放的不斷深入和金融市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也越來(lái)越突出，特別是近年來(lái)國(guó)內(nèi)一些金融大案，給商業(yè)銀行帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失并造成惡劣的影響，其中一半以上與銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控缺位有關(guān)。如何防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理的重點(diǎn)。一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般定義為銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀

3、行資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。（一）按銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式分類1.一般性的違規(guī)，包括違反銀行會(huì)計(jì)、出納、聯(lián)行、結(jié)算、金庫(kù)、印章和重要空白憑證管理等銀行內(nèi)部規(guī)章制度和操作流程，但未造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)行為。2.重大會(huì)計(jì)事故，包括違反銀行會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致重要空白憑證、有價(jià)單證、重要業(yè)務(wù)印章、重要密碼（鑰匙）丟失和毀損；違反支付結(jié)算辦法和操作規(guī)程辦理柜臺(tái)業(yè)務(wù)造成銀行或客戶資金損失；違反現(xiàn)金出納制度和操作規(guī)程造成現(xiàn)金長(zhǎng)、短款；違反《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，簽發(fā)空頭銀行匯票和銀行本票，違規(guī)故意壓票、退票、拖延支付、受理無(wú)理拒付、擅

4、自拒付退票；未嚴(yán)格執(zhí)行銀企對(duì)賬規(guī)定；未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失等。3.嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為，包括截留收入私設(shè)“小收稿日期：2010-10-27金庫(kù)”；私設(shè)賬外賬，進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)；提高或變相提高利率吸收存款的；單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或會(huì)計(jì)人員私自偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；隱匿或故意銷毀應(yīng)當(dāng)依法保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等行為。4.由于銀行內(nèi)部或外部人員作案造成的案件風(fēng)險(xiǎn)，包括與會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)工作相關(guān)的案件，各類金融詐

5、騙案件，現(xiàn)金、重要空白憑證、有價(jià)單證、代保管重要物品等盜竊、搶劫案件，以及違反法律法規(guī)和制度規(guī)定與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的貪污、賄賂、挪用、侵占等經(jīng)濟(jì)案件。（二）按銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)分類1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，為經(jīng)營(yíng)管理層和股東等利益關(guān)聯(lián)方提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。一方面，部分基層銀行由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和業(yè)務(wù)沖動(dòng)，采用變相抬高利率，不足額提取不良資產(chǎn)的撥備，未嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，錯(cuò)算或漏算應(yīng)計(jì)利息等應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，從而人為調(diào)整銀行利潤(rùn)；另一方面，由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任心不強(qiáng)，造成錯(cuò)用或誤用會(huì)計(jì)

6、科目，或是核算方法不準(zhǔn)確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，造成核算差錯(cuò)。2.會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)大量反映在銀行內(nèi)部操作流程方面，存在業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)人員職責(zé)不清、內(nèi)部控制不嚴(yán)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力等問(wèn)題。諸如銀行業(yè)務(wù)先行而無(wú)章可循，或雖有規(guī)章但滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，甚至有章不循；銀行與客戶、銀行與銀行以及銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)臺(tái)賬與會(huì)計(jì)賬之間的定期對(duì)賬制度執(zhí)行不力；賬外經(jīng)營(yíng)、“小金庫(kù)”等作者簡(jiǎn)介：李冠希（1989-），男，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系2007級(jí)學(xué)生。福建金融442010年第12期FUJIANFINANCE金融金融安全實(shí)務(wù)行為不能根絕；在新開設(shè)存

7、款賬戶和大額存款進(jìn)出等方面，不能嚴(yán)格遵循“了解你的客戶”（KYC）和“了解你的客戶業(yè)務(wù)”（KYB）的原則，或是銀行會(huì)計(jì)人員迫于壓力不能認(rèn)真審驗(yàn)把關(guān)，讓犯罪分子有機(jī)可乘。3.會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等部門下發(fā)了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》、《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》等一系列法規(guī)制度，但在實(shí)際執(zhí)行中，仍有部分銀行特別是基層網(wǎng)點(diǎn)，在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置上缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，印章、密押和憑證管理、記賬和對(duì)賬、操作和授權(quán)等不相容崗位未能有效分離，任意開立賬戶，重要空白憑證及重

8、要業(yè)務(wù)印章保管不善，支付憑證審查不嚴(yán)，柜員之間混崗，操作口令混用，對(duì)賬不及時(shí)或執(zhí)行不嚴(yán)、不按規(guī)定流程處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等,為銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下了隱患。4.政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。如，未全面執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科