內(nèi)部審計外部化的若干思考

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1、內(nèi)部審計外部化的若干思考摘要：隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越來越大，管理復雜性越來越高，一些國外企業(yè)選擇了向外部審計人員購買內(nèi)部審計服務,即出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化的趨勢。國際內(nèi)部審計外部化為我國內(nèi)部審計的發(fā)展提供了全新思路。如何發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督控制職能，本文針對上述現(xiàn)象,對內(nèi)部審計外部化問題進行了探討。對內(nèi)部審計外部化的研究,不是為了削弱或取代內(nèi)部審計,而是通過內(nèi)部審計與外部審計的結(jié)合,來更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督制約作用。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計外部化質(zhì)量一、內(nèi)部審計外部化的含義及其與外部審計的關(guān)系內(nèi)部審計外部化（outsourcingtheinternalaud

2、itfunction）又稱內(nèi)部審計外包,是由安達信、安永、畢馬威等全球知名的中介咨詢服務機構(gòu)所倡導而提出的。他們認為,內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的一個成本中心,不能為企業(yè)增加價值,因此極力說服企業(yè)應該關(guān)注于自身的競爭優(yōu)勢,將內(nèi)部審計交給外界第三者(即會計師事務所或其他審計咨詢機構(gòu))來完成。這就是所謂的內(nèi)部審計外部化。內(nèi)部審計的外部化表現(xiàn)為:(1)是合作內(nèi)審，即在保留內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的前提下，聘用注冊會計師或會計師事務所聯(lián)合企業(yè)的內(nèi)部審計力量實施審計。(2)內(nèi)部審計業(yè)務由企業(yè)外部的民間審計組織或其它咨詢服務機構(gòu)全部或部分承擔。由此可見,內(nèi)部審計外部化的實質(zhì)是內(nèi)部審

3、計主體的外部化,不是內(nèi)部審計內(nèi)涵的改變。內(nèi)部審計只是一種范圍性概念,對內(nèi)部審計進行外部化,內(nèi)部審計并不會被注冊會計師及其事務所取代,因為內(nèi)部審計外部化與外部審計有著較大不同,它們的主要區(qū)別在于:第一,審計委托受托關(guān)系的基礎(chǔ)不同。注冊會計師的委托受托關(guān)系建立在不同的經(jīng)濟組織之間的受托經(jīng)濟責任基礎(chǔ)之上,注冊會計師所面對的是被審計單位外部責任,同時,這種委托受托的范圍也比較廣泛。內(nèi)部審計的委托受托關(guān)系建立在企業(yè)內(nèi)部分權(quán)制所產(chǎn)生的內(nèi)部經(jīng)濟責任基礎(chǔ)之上,其委托人主要是代表投資者———由股東大會選出的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會。第二,審計的基本目標不同。無論內(nèi)部審計還是社會審

4、計,其審計目標都受委托人的委托目的制約。注冊會計師的目標是證實企業(yè)會計資料的真實性、公允性。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督制約機制,是現(xiàn)代經(jīng)營機制的重要組成部分,現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標則是企業(yè)決策,經(jīng)營管理活動的程度化、規(guī)范化、合理性、有效性。第三,審計服務對象和方式不同。注冊會計師服務的對象是政府、金融機構(gòu)、投資者等。。因為投資者將自己的資本投入企業(yè)后,有些投資者本人也直接參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策。因此,內(nèi)部審計服務對象除了包括企業(yè)董事會和經(jīng)營管理者以外,還包括投資者。在服務方式上,社會審計為企業(yè)服務過程中主要是一次性服務,即完成一個項目其服務即結(jié)束,下次審計

5、再重新委托。而內(nèi)部審計服務方式往往是常年性的,與企業(yè)決策、經(jīng)營管理活動同步進行的服務,其服務即包括事前服務、事中服務,也包括事后服務。二、內(nèi)部審計外部化的必要性1.內(nèi)部審計外部化能夠使社會人力資源得到充分有效的利用。外部中介機構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，這一點是僅僅服務于某一企業(yè)的內(nèi)部審計師所無法企及的；內(nèi)部審計外部化還能充分利用公共信息資源，同時將一些企業(yè)的先進經(jīng)驗介紹給其他企業(yè)；能充分利用地理資源優(yōu)勢，通過各地的分支機構(gòu)和固有渠道，以達到效果最大、成本最小。此外，企業(yè)將內(nèi)部

6、審計外包后，就可以騰出有限的管理時間和管理資源用于關(guān)注激烈的外部競爭或內(nèi)部核心生產(chǎn)經(jīng)營等重要領(lǐng)域，集中精力去追求更有戰(zhàn)略意義的目標，這勢必促進企業(yè)的更快發(fā)展。2.內(nèi)部審計外部化能提高審計獨立性。內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)的審查來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動，并對內(nèi)部控制的充分性與有效性，經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果進行評價，最后將審計結(jié)果報告給審計委員會或公司最高決策機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)為了能順利完成自己的工作，必須主動與企業(yè)管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，在這種利益牽制下，內(nèi)審機構(gòu)可能從精神上失去獨立性，甚至與管理者共謀來欺騙所有者。而外部注冊會計師則根據(jù)

7、與組織簽訂的契約開展內(nèi)部審計，與企業(yè)其它部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，他們獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)的財務狀況進行審計，對企業(yè)的經(jīng)營管理進行評價，因此能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，從而使內(nèi)部審計獨立性增強。況且，注冊會計師是受過正規(guī)專業(yè)教育和培訓，經(jīng)過嚴格的資格認證，擁有專業(yè)技能和專門從事審計與管理咨詢服務經(jīng)驗的職業(yè)人士，在社會上享有很高的職業(yè)信譽，因此由注冊會計師從事內(nèi)部審計業(yè)務，提出如何完善內(nèi)部控制及經(jīng)營管理的建議，更容易讓管理當局接受和采納。3.內(nèi)部審計外部化能改善審計工作質(zhì)量現(xiàn)代內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計師

8、必須具有廣博的知識，他不僅應是財務方面的專家，也應是生產(chǎn)管理、風險