大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

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1、大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有沒(méi)有一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單而又實(shí)用的方法呢？投入產(chǎn)出法也許就是其中的一個(gè)?！⊥度氘a(chǎn)出法是把企業(yè)各部門在一定時(shí)期內(nèi)的投入（購(gòu)買）來(lái)源與產(chǎn)出（銷售）去向排成一張縱橫交叉的投入產(chǎn)出表格，根據(jù)此表建立數(shù)學(xué)模型，計(jì)算出直接消耗系數(shù)和完全消耗系數(shù)，并據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和預(yù)測(cè)的方法。上世紀(jì)70年代我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)者把投入產(chǎn)出技術(shù)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)理論和計(jì)劃實(shí)踐相結(jié)合，經(jīng)過(guò)消化和創(chuàng)造性的改造，形成了有中國(guó)特色的一系列投入產(chǎn)出模型。在實(shí)踐中，利用這些模型對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，是一個(gè)非常具有可操作性的方法?！⌒枰貏e指出的是，投入產(chǎn)出法與稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)去在納稅評(píng)估中使用的指標(biāo)分析法雖然都

2、是依托數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，但卻有著很大差別。指標(biāo)分析法所依據(jù)的數(shù)據(jù)都是企業(yè)自行申報(bào)的數(shù)據(jù)，與真實(shí)數(shù)據(jù)存在很大誤差，甚至某些數(shù)據(jù)就是虛假的數(shù)據(jù)，越來(lái)越多的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都放棄了這個(gè)方法。而投入產(chǎn)出法依據(jù)的數(shù)據(jù)都是根據(jù)企業(yè)明細(xì)賬上的原始數(shù)據(jù)建立的模型，是一個(gè)和實(shí)踐緊密結(jié)合的極具科學(xué)性的方法。　那么，投入產(chǎn)出法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中有何利用價(jià)值呢？答案就是其完全消耗系數(shù)的定量分析和科學(xué)計(jì)算功能。完全消耗系數(shù)能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品之間的直接消耗和間接消耗，從而可以據(jù)此進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析、計(jì)劃預(yù)測(cè)及產(chǎn)品訂價(jià)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行核算?！睦碚撋现v，由于自產(chǎn)產(chǎn)品的完全消耗系數(shù)具有相對(duì)的穩(wěn)定性，投入產(chǎn)出法有著

3、十分廣泛的應(yīng)用。特別是對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)品的大企業(yè)來(lái)講，往往會(huì)涉及多個(gè)稅種，按照傳統(tǒng)的計(jì)稅方法，很難準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)該繳納的各種稅，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果利用投入產(chǎn)出法，就能準(zhǔn)確計(jì)算出該企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等各個(gè)稅種的納稅額。只要把大企業(yè)按照傳統(tǒng)方法計(jì)算的應(yīng)繳稅額和用投出產(chǎn)出法計(jì)算的稅額進(jìn)行比較，就可以檢驗(yàn)出是否及時(shí)足額繳納了稅款，從而為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置一層有效的保障?！≡诠P者進(jìn)行的實(shí)際檢驗(yàn)中，投入產(chǎn)出法的作用得到了稅企雙方的共同認(rèn)可。比如，某鋼鐵聯(lián)合企業(yè)生產(chǎn)的鋼材直接消耗鋼錠1.1429萬(wàn)噸，自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)燃料0.1253萬(wàn)噸，外購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)燃料0.0273萬(wàn)

4、噸，電力0.0443千瓦時(shí)。鋼錠的單位成本經(jīng)計(jì)算為962.19萬(wàn)元，自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)燃料的單位價(jià)格為300元，外購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)燃料的單位價(jià)格為600元，電力價(jià)格為500元。那么，鋼材的單位成本為962.19×1.1429+300×0.1253+600×0.0273+500×0.0443=1175.807萬(wàn)元。假設(shè)鋼材的銷售價(jià)格為1300元，銷售量為340萬(wàn)噸。按照傳統(tǒng)的計(jì)稅方法，企業(yè)的銷售成本為1175.807×340=399774.38萬(wàn)元，銷售收入為1300×340=442000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為（442000-399774.38）×25%=10556.405萬(wàn)元。但是，如果按照投

5、出產(chǎn)出法，直接在完全消耗系數(shù)表中添加上產(chǎn)品銷售量、銷售價(jià)格，套用成本、利潤(rùn)、稅金的計(jì)算公式，該企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅稅額就為10568.9萬(wàn)元。和投入產(chǎn)出法相比，按照傳統(tǒng)計(jì)算方法計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額就減少了12.495萬(wàn)元。之所以出現(xiàn)這個(gè)差異，關(guān)鍵就在于用投入產(chǎn)出法比較考慮了產(chǎn)品之間的相互消耗關(guān)系，而傳統(tǒng)的計(jì)算方法則忽略了這一點(diǎn)?！∩侠?，為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，只保留了產(chǎn)品之間比較簡(jiǎn)單的相互消耗關(guān)系，因此用投入產(chǎn)出法計(jì)算的稅額和企業(yè)實(shí)際繳納的稅額相比，差距不是特別大。但在實(shí)踐中，由于大企業(yè)的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品之間的消耗關(guān)系更為復(fù)雜，這種差額會(huì)更大?！椭笃髽I(yè)利用投入產(chǎn)出法實(shí)現(xiàn)

6、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，既是各級(jí)稅務(wù)部門提高納稅服務(wù)水平努力的重要方向，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理從理念到“落地”的重要途徑之一。