對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬務(wù)處理的思考

對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬務(wù)處理的思考

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1、對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬務(wù)處理的思考    一、會(huì)計(jì)信息的有用性與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)的涵義    2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在諸多方面都進(jìn)行了重大變革,其中公允價(jià)值的運(yùn)用是最為顯著的方面。公允價(jià)值計(jì)量直接而客觀地反映了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng),保持“隨行就市”,從而極大地保證了會(huì)計(jì)信息的有用性,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)、可靠。也體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立法理念,即財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性。在這種觀念下,按公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)更能說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。公允價(jià)值計(jì)

2、量屬性的運(yùn)用使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理與原處理發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化,對(duì)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債及投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理新增“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,核算公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債帶來(lái)的影響,從而及時(shí)體現(xiàn)該項(xiàng)投資的變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響?!  肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目是用來(lái)核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失?! ∫越灰仔越鹑谫Y產(chǎn)為例,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;如果公允價(jià)值低于

3、其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),按“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額,將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。期末,應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目無(wú)余額?!   《?、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理    下面根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,舉例說(shuō)明“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的會(huì)計(jì)處理。

4、  甲公司在2008年1月1日以每股10元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,另外支付1萬(wàn)元的交易費(fèi)用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年6月30日,該股票的市價(jià)漲至15元/股,2008年12月31日該股票市價(jià)為14元/股,2009年1月15日甲公司將股票以每股18元予以全部出售。若不考慮其他因素,甲公司的會(huì)計(jì)處理為:  1.2008年1月1日,購(gòu)進(jìn)乙公司股票時(shí):  借:交易性金融資產(chǎn)—成本10000000  投資收益10000  貸:銀行存款10010000  2.2008年6月30日,確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng):  借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000

5、000  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000  同時(shí),將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000  貸:本年利潤(rùn)5000000  3.2008年12月31日,確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng):  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000  貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1000000  同時(shí),將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)  借:本年利潤(rùn)1000000  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000  4.2009年1月15日,出售該股票:  借:銀行存款18000000  貸:交易性金融資產(chǎn)—成本10000000  交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40

6、00000  投資收益4000000  同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000  貸:投資收益4000000  一是資產(chǎn)負(fù)債表日,因公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的損益是一筆持有損益,將未實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入本年利潤(rùn),會(huì)虛增或虛減企業(yè)利潤(rùn),同時(shí),這種處理方法也給企業(yè)人為的調(diào)整賬面利潤(rùn)提供可乘之機(jī)(黃志紅《新準(zhǔn)則下“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的相關(guān)處理》,財(cái)會(huì)研究2008年第8期);  二是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,在出售時(shí),再將已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出,計(jì)入“投資收益”,則重復(fù)計(jì)算了利潤(rùn)(葉繼英《淺析“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的會(huì)

7、計(jì)處理》,財(cái)會(huì)研究,2008年第8期)?! ♂槍?duì)以上疑問(wèn),這些文獻(xiàn)的提出以下改進(jìn)建議:  一是交易性金融資產(chǎn)出售時(shí),因“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已無(wú)余額,不需要轉(zhuǎn)入“投資收益”,則會(huì)計(jì)處理為:  借:銀行存款18000000  貸:交易性金融資產(chǎn)—成本10000000  交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4000000  投資收益4000000  二是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)余額應(yīng)于處置該項(xiàng)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),在投資持有期間,由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得與損失通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)自行調(diào)節(jié)。上例投資公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)

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