大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引董華

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1、大型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理指引·董華二○一○年五月主講人簡介會(huì)計(jì)碩士工商管理碩士注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師高級(jí)會(huì)計(jì)師山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司副總經(jīng)理上海百丞稅務(wù)咨詢有限公司副總經(jīng)理中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、山東省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特聘講師山東省國家稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法宣講團(tuán)講師山東齊星鐵塔科技股份有限公司獨(dú)立董事電話：0531-67898902郵箱：dongh@baichengtax.com案例一公司2008年購買了一批機(jī)器設(shè)備并已安裝使用。公司為利用2009年購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅的政策，通知設(shè)備供應(yīng)商推遲開具增值稅發(fā)票。2009年取得了全部設(shè)備增值稅發(fā)票，入賬

2、并抵扣。公司修改了合同、竣工驗(yàn)收鑒定單、設(shè)備名牌顯示的出廠日期等資料，使其與發(fā)票資料一致，以便抵扣增值稅，并要求設(shè)備操作人員向外人解釋為2009年度安裝。案例二公司規(guī)定按照級(jí)別分別制定了每月3000、2500、2000、1800、1500、1200和500元的車輛補(bǔ)貼。據(jù)估算每人要按20%以上交個(gè)人所得稅公司開會(huì)通知可將車輛維修和加油費(fèi)用抵頂車補(bǔ)，如果發(fā)票付款方為公司則入公司費(fèi)用，如果付款方為個(gè)人則報(bào)銷并入個(gè)人所得計(jì)稅。公司下屬單位有的采取匯總報(bào)銷方式，即不分公司個(gè)人發(fā)票全部做在一張憑證上。有些單位將開個(gè)人發(fā)票的部分計(jì)入工資薪金所得申報(bào)納稅，有些單位則直接按照20%申

3、報(bào)納稅。涉稅行為：稅收政策遵從、納稅金額核算、稅務(wù)籌劃稅收政策遵從和納稅金額核算是企業(yè)涉稅行為的主體內(nèi)容，也是企業(yè)犯錯(cuò)誤最多的行為。納稅人應(yīng)該注重稅收政策遵從和納稅金額核算的基礎(chǔ)管理。集團(tuán)企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃導(dǎo)向在集團(tuán)內(nèi)部具有放大效應(yīng)，容易導(dǎo)致集團(tuán)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大?？桃庾非笊偌{稅的的稅務(wù)籌劃行為必然需要打擦邊球，打擦邊球必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失。對(duì)稅務(wù)籌劃的思考第一類第二類第三類第四類愿意依法納稅并能做到的的納稅人試圖依法納稅但并非總是成功的納稅人不想納稅，但如政府予以注意，將納稅的納稅人已決定不依法納稅的納稅人OECD組織納稅人分類和發(fā)展趨勢納稅

4、人自我管理為主稅務(wù)機(jī)關(guān)管理為主風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向節(jié)稅導(dǎo)向稅收征管不同階段的納稅人分布結(jié)構(gòu)圖第四類第三類第二類第一類中級(jí)階段初級(jí)階段高級(jí)階段（鉆石）大企業(yè)稅務(wù)門2008年3月，谷歌李開復(fù)漏稅個(gè)人所得稅500萬管轄權(quán)事件2008年6月，國美、蘇寧滯留增值稅發(fā)票風(fēng)波2008年5月，夏草《中小板十大涉嫌偷漏稅過會(huì)公司》質(zhì)疑歌爾聲學(xué)、天威視訊、九陽股份、飛馬國際、九鼎新材、武漢凡谷、山東如意、辰州礦業(yè)、廣電運(yùn)通、方園支承偷稅風(fēng)波。2008年7月，達(dá)能、娃哈哈互相舉報(bào)偷稅問題2008年7月，中國平安因稅務(wù)檢查偷稅傳聞跌停2008年11月，波司登因偷稅傳聞股價(jià)暴跌17%緊急停牌2009年大企

5、業(yè)自查風(fēng)暴國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人談大企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)問題通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯(cuò)，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。稅務(wù)機(jī)關(guān)需求和挑戰(zhàn)需求：提高征管效率，降低征管成本。嚴(yán)格執(zhí)法，提高納稅人稅法遵從度。挑戰(zhàn)：納稅人群體數(shù)量增加且業(yè)務(wù)水平持續(xù)增強(qiáng)。納稅人商業(yè)模式多元化。強(qiáng)勢、單向的稅收征管理

6、念和措施。公務(wù)員隊(duì)伍人員穩(wěn)定，年齡結(jié)構(gòu)不合理、學(xué)習(xí)動(dòng)力不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展趨勢一是強(qiáng)調(diào)服務(wù)，注重改進(jìn)服務(wù)方式和方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系；二是管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是提高企業(yè)自我遵從度，正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實(shí)現(xiàn)自我管理，只有著力于企業(yè)自我遵從，才能從根本上解決大企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)象復(fù)雜、管理資源短缺這一突出矛盾；四是實(shí)行個(gè)性化管理，針對(duì)企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定差異化管理措施和手段；五是將控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)

7、，有針對(duì)性地關(guān)注賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)面對(duì)挑戰(zhàn)復(fù)雜甚至不明確的稅收法律法規(guī)，外行看不懂，內(nèi)行記不住。不同地區(qū)解釋與執(zhí)行差異，難以談判。中央地方稅收分成制度引起的地方保護(hù)，難得優(yōu)惠。復(fù)雜的各級(jí)稅收征管體系，稅務(wù)局不斷加強(qiáng)稅收征管力度，潛在的罰款和滯納金。稅收已經(jīng)嵌入企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，非財(cái)務(wù)部門成為稅務(wù)違規(guī)問題的高發(fā)區(qū)。（如：發(fā)票取得，非房產(chǎn)作為房產(chǎn)出租，關(guān)聯(lián)方銷售毛利為零，甲方購貨乙方開票，資產(chǎn)轉(zhuǎn)資大大滯后等）大企業(yè)稅務(wù)需求掌握稅政動(dòng)態(tài)并了解對(duì)自身企業(yè)影響。增強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)技能。監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營行為，確保符合稅法規(guī)定。充分享用稅