第1章 債務(wù)重組.ppt

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1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講教師：向樂(lè)樂(lè)電話：186230026152014年伊始，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列的修訂和新增。是繼2012年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。財(cái)政部修訂了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》等新發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》、《企業(yè)會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。第一章債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組通往“盈利與恢復(fù)上市”的快車ST中福ST中福前身為*ST昌源，于2006年4月28日暫停上市，停市時(shí)股價(jià)0.68元。公司股票于2008年4月14日恢復(fù)上市，復(fù)牌首日最高見(jiàn)8.99元，收盤8.60元，創(chuàng)下暴漲11.6倍的驚人紀(jì)錄。2008年3月，ST中福通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行股票方式以資抵債，向山田林業(yè)開(kāi)發(fā)（福建）有限公司定向增發(fā)2.58億股，以購(gòu)買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。年報(bào)顯示，公司2007年度營(yíng)業(yè)收入18.93萬(wàn)元，為房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)

3、管理收入，凈利潤(rùn)卻達(dá)3.78億元，每股收益1.29元，凈利潤(rùn)的主要來(lái)源就是債務(wù)重組?！斑@樣的交易公允性存在一定問(wèn)題，操縱利潤(rùn)變得直接和容易?！睒I(yè)內(nèi)人士分析說(shuō)。浪莎股份曾被喻為“牛市第一股”。公司原名*ST長(zhǎng)控，經(jīng)重組后更名浪莎股份。公司股票曾因重組而于2006年12月20日開(kāi)始停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為7.80元。4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊85元天價(jià)，收盤68.16元，收盤價(jià)漲幅達(dá)773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎，此后漲漲跌跌。重組后該公司2007年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)28694.04萬(wàn)元；每股收益4

4、.73元，同比增長(zhǎng)6756.34％。而當(dāng)期公司的營(yíng)業(yè)收入僅為455.36萬(wàn)元。很明顯，公司盈利大增，主要是因?yàn)樗砻獾墓緜鶆?wù)28536.83萬(wàn)元，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益計(jì)入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤(rùn)不會(huì)給公司帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金收入。甲公司乙公司應(yīng)收100萬(wàn)元在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法償還情況下,甲公司應(yīng)如何處理?甲公司處理的方法有兩種:一是申請(qǐng)乙公司破產(chǎn)二是進(jìn)行債務(wù)重組修訂背景1998年6月正式發(fā)布，首次使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。2001年第一次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)由公允價(jià)值改為帳面價(jià)值

5、，并不再確認(rèn)債務(wù)重組損益(記入“資本公積”）。2006年2月第二次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)由帳面價(jià)值改為公允價(jià)值，并確認(rèn)債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（債務(wù)重組的前提條件）2.債權(quán)人作出讓步（債務(wù)重組的必要條件）限定條件為什么？1.債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變

6、動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2.企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒(méi)有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以下不屬于債務(wù)重組（1）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組（3）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人股權(quán)投資；（4）債務(wù)人借新債償舊債。不屬于債務(wù)重組的原因是：（1）和（4）并未作出讓步，因而不屬于

7、債務(wù)重組；（2）和（3）屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，不符合《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的定義范圍。例題1【多選題】2012年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免50萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償

8、還E.以400萬(wàn)元現(xiàn)金償還EXAMPLE【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)C和D，債權(quán)人均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組準(zhǔn)則著重解決了持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。以資產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)（